稅法之預(yù)約定價(jià)制度研究

前言

　　稅法是建立在一定的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的規(guī)范和解決現(xiàn)實(shí)稅收問題的法律部門，與稅收體制改革實(shí)踐的進(jìn)程息息相關(guān)。新的社會經(jīng)濟(jì)條件的出現(xiàn)和新的稅法制度的產(chǎn)生是一個(gè)漸進(jìn)的過程，與之相適應(yīng)的新的稅法理論也在不斷的修正當(dāng)中。如今，稅收體制改革漸趨穩(wěn)定，稅收立法也初具規(guī)模。作為一項(xiàng)創(chuàng)新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，預(yù)約定價(jià)制度堪稱我國稅收體制改革的重要成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代稅法的發(fā)展趨勢。某種程度上，預(yù)約定價(jià)制度因應(yīng)反避稅實(shí)踐的需要而產(chǎn)生，如何在理論上對其進(jìn)行卓有成效的回應(yīng)性甚至引領(lǐng)性研究，逐漸成為稅法領(lǐng)域嶄新的難題，其理論研究的不足已經(jīng)成為該制度實(shí)踐進(jìn)一步深化的主要障礙。本書是國內(nèi)稅法學(xué)界目前對預(yù)約定價(jià)制度最為全面、綜合、系統(tǒng)的研究，提出了不少有創(chuàng)意的觀點(diǎn)，無論是內(nèi)容上的全面性、形式上的創(chuàng)新性，還是邏輯上的完整性，都是值得肯定和褒揚(yáng)的?！　‖F(xiàn)代稅法應(yīng)當(dāng)遵循稅收法定、稅收公平與稅收效率原則，旨在維護(hù)納稅人的權(quán)利、保障國家的稅收利益和宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。貫徹落實(shí)稅法的原則，平衡協(xié)調(diào)納稅人的權(quán)利和國家的稅收利益，需要稅法的制度創(chuàng)新和理論發(fā)展的支持。預(yù)約定價(jià)安排，是出于反避稅的目的而對納稅人的特定納稅事項(xiàng)進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整，是稅法精心設(shè)計(jì)的可供納稅人選擇適用的協(xié)調(diào)稅收征納關(guān)系的新型規(guī)則。

內(nèi)容概要

本書堅(jiān)持運(yùn)用法學(xué)的研究方法，綜合參考相關(guān)學(xué)科的研究成果，試圖將經(jīng)濟(jì)法理論特別是稅法理論用于預(yù)約定價(jià)制度的研究。全書以現(xiàn)有研究成果作為基礎(chǔ)和起點(diǎn)，遵循從歷史到現(xiàn)實(shí)、從理念到制度、從實(shí)體到程序、從理論到實(shí)踐再到理論、從權(quán)義結(jié)構(gòu)設(shè)置到爭議解決的研究思路，系統(tǒng)地從根源、本體、理念、實(shí)體規(guī)則、程序規(guī)則、爭議解決等方面對預(yù)約定價(jià)制度進(jìn)行了全面研究，從理論上透徹地論證了預(yù)約定價(jià)安排是稅收征納各方之間就稅收利益進(jìn)行有效博弈，進(jìn)而締結(jié)并付諸執(zhí)行的“項(xiàng)具有經(jīng)濟(jì)法特征的稅收利益均衡契約。

作者簡介

葉姍  女，廣東人，北京人學(xué)法學(xué)院博士后研究人員。中山大學(xué)法學(xué)學(xué)士(2000)、法學(xué)碩士(2003)，中國人民大學(xué)法學(xué)博士(2008)。主要研究領(lǐng)域：財(cái)稅法、經(jīng)濟(jì)法理論?，F(xiàn)正主持國家社科基金青年項(xiàng)目《實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長目標(biāo)的促進(jìn)型法研究》、教育部人文社科研究青年基金項(xiàng)目《半衡預(yù)算與赤字控制法律問題研究》，并獲中國博士后科學(xué)基金特別資助和面上資助。參著《財(cái)稅法律制度改革與完善》、參編《稅法原理》等；曾發(fā)表《論“稅”概念的淵源及其于法學(xué)語境下的建構(gòu)》、《促進(jìn)穩(wěn)定發(fā)展的法律類型之比較研究》等學(xué)術(shù)論文數(shù)十篇。

書籍目錄

序(徐孟洲)導(dǎo)論    一、研究意義    二、國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述    三、研究方法與分析框架    四、創(chuàng)新之處第一章  根源追溯：緣起制衡稅權(quán)與納稅人權(quán)利  第一節(jié)“預(yù)約定價(jià)”之源流嬗變考證    一、語源：“預(yù)約定價(jià)”常見措辭辨析    二、語境：“預(yù)約定價(jià)”相關(guān)制度演繹    三、語脈：“預(yù)約定價(jià)”內(nèi)在理念傳承    四、語義：“預(yù)約定價(jià)”基本內(nèi)涵詮釋  第二節(jié)“預(yù)約定價(jià)”之理論基礎(chǔ)探究    一、政府主導(dǎo)稅收利益分配的邏輯前提    二、稅法領(lǐng)域私權(quán)優(yōu)位觀念之漸次勃興    三、納稅人旨在規(guī)避稅權(quán)的內(nèi)部交易安排    四、稅收管轄權(quán)沖突容易引發(fā)稅收競爭第二章  本體認(rèn)知：基于稅權(quán)謙抑的稅收合作  第一節(jié)  特別納稅調(diào)整：規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的思路    一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制濫觴于轉(zhuǎn)讓定價(jià)可能避稅    二、納稅人可以選擇適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法    三、稅權(quán)謙抑為納稅人預(yù)留稅收籌劃空間    四、各國基于稅權(quán)謙抑重新分配稅收利益  第二節(jié)  單邊安排：基于稅減免權(quán)的稅收征納合作    一、單邊安排在性質(zhì)上屬于經(jīng)濟(jì)法契約    二、經(jīng)濟(jì)法契約的第三法域?qū)傩缘睦迩?   三、單邊安排的實(shí)踐呈現(xiàn)利益的博弈均衡    四、單邊安排較之雙多邊安排的內(nèi)在缺陷  第三節(jié)  雙多邊安排：基于稅權(quán)弱化的稅收征管合作    一、雙多邊安排必須建基于一般稅收協(xié)定    二、雙多邊安排在性質(zhì)上屬于特殊稅收協(xié)定    三、提供多邊安排，締結(jié)可能的區(qū)域稅收合作    四、由雙多邊安排確認(rèn)的納稅人的獨(dú)立訴求第三章  理念提煉：均衡分配稅收利益的意蘊(yùn)  第一節(jié)  意定稅減免權(quán)：稅收利益減讓權(quán)力之界定    一、法律不完備理論下剩余執(zhí)法權(quán)的規(guī)范配置    二、意定稅減免權(quán)屬于自由裁量權(quán)的基本屬性    三、意定稅減免權(quán)的合法性借由稅收法定保證  第二節(jié)  均衡分配利益：意定稅減免權(quán)的正當(dāng)性促進(jìn)    一、稅法追求實(shí)質(zhì)正義的部門法哲學(xué)思想    二、協(xié)調(diào)征納各方稅收利益分配的制度理念    三、可實(shí)現(xiàn)整體利益最大化的社會責(zé)任本位    四、以依獨(dú)立交易原則確立的交易價(jià)格為準(zhǔn)則  第三節(jié)  公平與效率：稅收利益分配均衡的評判基準(zhǔn)    一、稅收征納和諧價(jià)值的基本內(nèi)涵闡釋    二、體現(xiàn)稅收公平價(jià)值的實(shí)質(zhì)課稅主義    三、實(shí)現(xiàn)稅收效率價(jià)值的稅法遵從水平    四、稅收征納和諧下公平與效率的折中衡平第四章  預(yù)約定價(jià)安排的主體、行為和權(quán)義結(jié)構(gòu)  第一節(jié)  預(yù)約定價(jià)法律關(guān)系的主體規(guī)則    一、稅收利益主體及其主體間性的基本假設(shè)    二、啟動預(yù)約定價(jià)程序的納稅人的法定要求    三、啟動預(yù)約定價(jià)程序的納稅人的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)    四、不同國家的稅收管轄權(quán)之間的協(xié)調(diào)與合作  第二節(jié)  影響預(yù)約定價(jià)法律關(guān)系的行為    一、承擔(dān)締約過失責(zé)任的前契約義務(wù)違反行為    二、不完備契約下仍然構(gòu)成對價(jià)的允諾行為    三、因客觀情勢不符合關(guān)鍵性假設(shè)的變更行為  第三節(jié)  預(yù)約定價(jià)法律關(guān)系的權(quán)義結(jié)構(gòu)    一、預(yù)約定價(jià)法律關(guān)系的法律性質(zhì)之尋繹    二、單邊安排中稅收征納雙方的權(quán)義結(jié)構(gòu)    三、雙多邊安排中稅務(wù)主管當(dāng)局的權(quán)義結(jié)構(gòu)    四、雙多邊安排中所涉納稅人的權(quán)義結(jié)構(gòu)第五章  預(yù)約定價(jià)安排的談簽和執(zhí)行程序規(guī)則  第一節(jié)  安排的談簽和執(zhí)行程序的執(zhí)法程序?qū)傩?   一、兼顧程序正當(dāng)性與結(jié)果有效性的績效理性    二、自愿性與強(qiáng)制性交替互現(xiàn)的程序運(yùn)行原則    三、納稅人的披露義務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的保密責(zé)任    四、各國稅務(wù)主管當(dāng)局之間的稅收情報(bào)交換  第二節(jié)  安排締結(jié)前的談簽程序始終體現(xiàn)自愿性    一、論證是否適合締結(jié)安排的經(jīng)濟(jì)研究    二、接洽是否可能締結(jié)安排的預(yù)備會談    三、初步意向達(dá)成后的申請與可行性評估    四、影響選擇安排的使用費(fèi)與追溯條款  第三節(jié)  安排締結(jié)后的執(zhí)行程序重點(diǎn)突出強(qiáng)制性    一、安排草案的擬定及其核心條款之要旨    二、反映安排的執(zhí)行情況的監(jiān)控管理制度    三、安排有無延長執(zhí)行期限的續(xù)簽的必要    四、關(guān)鍵性假設(shè)約定出現(xiàn)變化時(shí)的相應(yīng)處置第六章  預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行爭議的解決及其責(zé)任  第一節(jié)  安排執(zhí)行中納稅人的法律責(zé)任歸咎    一、判斷納稅人違反單邊安排與否的歸責(zé)原則    二、納稅人預(yù)期或?qū)嶋H違反安排的法律責(zé)任    三、納稅人根本或非根本違反安排的法律責(zé)任  第二節(jié)  安排執(zhí)行中稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的不同角色    一、稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違反單邊安排的裁判權(quán)    二、稅務(wù)機(jī)關(guān)可能因違反雙多邊安排而承擔(dān)責(zé)任    三、稅務(wù)機(jī)關(guān)對安排執(zhí)行中關(guān)涉問題的解釋權(quán)  第三節(jié)  安排執(zhí)行爭議的諸般法律解決模式    一、解決單邊安排執(zhí)行爭議的協(xié)調(diào)協(xié)商程序    二、解決雙多邊安排執(zhí)行爭議的相互協(xié)商程序    三、解決雙多邊安排執(zhí)行爭議的稅收仲裁程序結(jié)論參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

　　三、研究方法與分析框架　　對預(yù)約定價(jià)制度的研究，可以分別從經(jīng)濟(jì)學(xué)或法學(xué)的角度進(jìn)行，究竟兩者的界限何在，這是一個(gè)必須解決、無法回避的難題，也將成為本書所收集的資料可供挖掘的最大價(jià)值所在?；诮?jīng)濟(jì)法理論，從稅法角度研究預(yù)約定價(jià)制度，期望可以對理解預(yù)約定價(jià)制度中各要素如何互相影響以及如何相互依存有所助益。本書標(biāo)題之所以定為“稅法之預(yù)約定價(jià)制度研究”，原因有二：一則，采用“預(yù)約定價(jià)”這一最為稅收學(xué)與稅法學(xué)界普遍接受的意譯詞來描述舶來之Advance Pricing，不會發(fā)生歧義；二則，采用“稅法之”這一描述性定語之意在于突出與強(qiáng)調(diào)研究“預(yù)約定價(jià)”問題的法學(xué)立場，也預(yù)示著本書研究將要采行的研究方法和擬作構(gòu)設(shè)的分析框架?！　”緯芯孔⒁馕障嚓P(guān)學(xué)科研究預(yù)約定價(jià)以及相似問題的成果，堅(jiān)持馬克思主義法學(xué)的研究立場，嘗試運(yùn)用馬克思主義唯物辯證法分析預(yù)約定價(jià)制度。本書研究立足中國國情，并適當(dāng)借鑒國外具體實(shí)踐，努力避免出現(xiàn)“遮蔽、無視或忽略關(guān)于中國人究竟應(yīng)當(dāng)生活在何種性質(zhì)的社會秩序之中”①的問題，嘗試建構(gòu)“中國法律理想圖景”時(shí)代下的預(yù)約定價(jià)制度。不同學(xué)科的特定問題說明其特定研究狀況，決定著、要求著特定的求解方法。將經(jīng)濟(jì)法理論特別是稅法理論用于預(yù)約定價(jià)制度的研究，求取其法學(xué)之解，是本書的性格特質(zhì)所在?！　。ㄒ唬┭芯糠椒ā　?.規(guī)范分析方法。建立在由語言文字構(gòu)筑的實(shí)在法律上，這種方法注重對規(guī)范的分析，即通過分析語言的要素、結(jié)構(gòu)、語源、語境，進(jìn)而澄清語義上的混亂，求得法內(nèi)之理。規(guī)范分析方法通過實(shí)在法來評價(jià)法律，而不依賴某種先驗(yàn)的價(jià)值準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，力求論證“APA應(yīng)該是什么”的問題，或者說致力于回答“納稅人為什么選擇APA”的疑問。　　2.比較研究方法。通過對不同國家的預(yù)約定價(jià)法律制度之間的比較，可以根據(jù)法律概念與結(jié)構(gòu)的不同，或者依據(jù)所要由法律解決的社會問題和社會需要的不同，分別進(jìn)行以規(guī)范為中心的規(guī)范比較研究以及以問題為中心的功能比較研究。

編輯推薦

　　《稅法之預(yù)約定價(jià)制度研究》教育部高等學(xué)校社會科學(xué)發(fā)展研究中心資助出版　　《高校社科文庫》是教育部高等學(xué)校社會科學(xué)發(fā)展研究中心組織各高等學(xué)校和出版單位共同建立的學(xué)術(shù)著作出版平臺，旨在推動高校哲學(xué)社會科學(xué)的繁榮發(fā)展，為高校哲學(xué)社會科學(xué)工作者出版優(yōu)秀學(xué)術(shù)著作創(chuàng)造條件。　　《高校社科文庫》將堅(jiān)持“廣泛動員、集中征集、嚴(yán)格評審、精心編校”的工作原則，致力于通過資助優(yōu)秀學(xué)術(shù)專著出版、推動學(xué)術(shù)成果交流推廣等形式，讓更多的哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀科研成果和優(yōu)秀工作者走進(jìn)交流空間，進(jìn)入公眾視野，發(fā)揮應(yīng)有的影響力和輻射力，為繁榮我國哲學(xué)社會科學(xué)研究做出積極貢獻(xiàn)。

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