政府與非營利組織會計

前言

20世紀(jì)80年代以來，為策應(yīng)以提高政府績效為核心的新公共管理運動，新西蘭、澳大利亞、美國、英國等西方發(fā)達國家先后實施了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革。在這些國家的示范和帶動下，一些發(fā)展中國家也著手進行這一會計領(lǐng)域的改革工作。為推動各國政府會計改革，提高公共部門財務(wù)信息的國際可比性，以國際會計師聯(lián)合會（IFAC）為代表的有關(guān)國際性和區(qū)域性組織都積極行動起來，IFAC于1986年率先成立了公共部門委員會（PSC，2004年將其更名為國際公共部門會計準(zhǔn)則理事會，IPSASB），負(fù)責(zé)制定一套權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的國際公共部門會計準(zhǔn)則（IPSAS）。許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家已經(jīng)采納或準(zhǔn)備采納該套會計準(zhǔn)則。這些現(xiàn)象表明，在民主社會和受托責(zé)任文化中，政府會計改革必然不斷向前發(fā)展。自1998年我國啟動新的預(yù)算會計制度至今，已歷經(jīng)12年了，新預(yù)算會計制度的實施，無疑在規(guī)范政府預(yù)算行為、提高財政管理水平和促進政府會計發(fā)展等方面起到了應(yīng)有作用。但隨著我國行政管理體制改革的不斷深化和公共財政體系建設(shè)的不斷完善，特別是政府職能轉(zhuǎn)變、財政預(yù)算管理制度改革、政府績效評價體系和問責(zé)機制的建立，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度出現(xiàn)了諸多的不適應(yīng)和弊端。盡管財政部門根據(jù)新情況、新業(yè)務(wù)頒布了一些有關(guān)預(yù)算會計制度的補充規(guī)定，對預(yù)算會計核算作出了相應(yīng)的局部調(diào)整，但從實踐上看并未根本解決問題。所以，我國應(yīng)當(dāng)深入研究并積極推進預(yù)算會計改革和政府與非營利組織會計建設(shè)。在這方面，財政部會計司、財政部會計準(zhǔn)則委員會、中國會計學(xué)會等都做了大量的組織、研究和探索工作，并初步確立了“總體規(guī)劃，先易后難，重點突破，逐步推進”的預(yù)算會計改革和政府與非營利組織會計建設(shè)思路。但許多重大會計問題依然沒有定論，有待商榷，如政府會計規(guī)范體系、概念框架，報告主體、確認(rèn)基礎(chǔ)的實施程度、政府財務(wù)報告模式等。盡管有可供借鑒的國際經(jīng)驗，但我國政府與非營利組織會計改革仍應(yīng)立足于具體國情，正確處理國家化和國際化之間的關(guān)系，只有“謀定而后動”才能少走彎路，達到事半功倍的效果。這就需要我國會計理論界和實務(wù)界投入更多的時間和精力，深入研究論證我國預(yù)算會計改革和政府與非營利組織會計建設(shè)問題。

內(nèi)容概要

本書是在各國政府與非營利組織會計改革不斷深入發(fā)展的背景下，基于我國當(dāng)前新的政治、經(jīng)濟、社會和文化環(huán)境現(xiàn)實，在借鑒國內(nèi)外有關(guān)學(xué)科研究成果和實務(wù)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上編寫而成的。　　本書共分三篇十一章，在內(nèi)容組織上采用專題研究的方式，系統(tǒng)闡述了政府與非營利組織會計領(lǐng)域中的一些研究成果，提出了編者對我國預(yù)算會計和民間非營利組織會計改革問題的主要認(rèn)識和觀點。它旨在使讀者了解和掌握政府與非營利組織會計知識，并激發(fā)其積極從事該領(lǐng)域重大問題研究探索工作的興趣?！　”緯觅Y料豐富，內(nèi)容全面完整，理論重點突出，緊密結(jié)合實際，既可作為普通高等學(xué)校會計學(xué)專業(yè)高年級本科生和研究生的授課教材，也可作為其他人員繼續(xù)學(xué)習(xí)或者培訓(xùn)的參考教材。

書籍目錄

序前言政府與非營利組織會計基礎(chǔ)篇　第一章 政府與非營利組織會計概述　　第一節(jié) 政府與非營利組織　　第二節(jié) 政府與非營利組織會計　　第三節(jié) 政府與非營利組織會計規(guī)范體系及其原則　　復(fù)習(xí)思考題　第二章 政府與非營利組織會計的理論基礎(chǔ)　　第一節(jié) 受托責(zé)任理論　　第二節(jié) 新公共管理理論　　第三節(jié) 財政透明度理論　　第四節(jié) 公共選擇理論　　第五節(jié) 新制度主義理論　　復(fù)習(xí)思考題政府會計篇　第三章 政府會計目標(biāo)　　第一節(jié) 會計目標(biāo)概述　　第二節(jié) 政府會計目標(biāo)認(rèn)定應(yīng)回答的問題　　第三節(jié) 政府會計目標(biāo)的認(rèn)定　　第四節(jié) 政府會計信息質(zhì)量特征　　第五節(jié) 我國政府會計目標(biāo)的選擇　　復(fù)習(xí)思考題　第四章 政府會計主體　　第一節(jié) 會計主體概述　　第二節(jié) 政府會計主體　　第三節(jié) 基金會計　　第四節(jié) 預(yù)算控制、預(yù)算會計與報告　　第五節(jié) 我國政府會計主體的選擇　　復(fù)習(xí)思考題　第五章 政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)　　第一節(jié) 政府可選會計確認(rèn)基礎(chǔ)　　第二節(jié) 政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)的計量重點與會計要素　　第三節(jié) 政府可選會計確認(rèn)基礎(chǔ)與政府會計目標(biāo)　　第四節(jié) 政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇與實踐　　第五節(jié) 我國政府會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇　　復(fù)習(xí)思考題　第六章 政府財務(wù)報告　　第一節(jié) 政府財務(wù)報告概述　　第二節(jié) 政府財務(wù)報告主體　　第三節(jié) 政府財務(wù)報告模式　　第四節(jié) 政府財務(wù)報告的新發(fā)展　　第五節(jié) 政府財務(wù)報告鑒證　　第六節(jié) 我國政府財務(wù)報告的改進　　復(fù)習(xí)思考題　第七章 政府會計改革　　第一節(jié) 政府會計改革概述　　第二節(jié) 政府會計改革分析模型　　第三節(jié) 關(guān)于政府會計改革的爭論　　第四節(jié) 我國政府會計改革的研究　　第五節(jié) 我國政府會計改革的選擇　　復(fù)習(xí)思考題　第八章 政府會計概念框架　　第一節(jié) 政府會計概念框架概述　　第二節(jié) 政府會計概念框架的國際概觀　　第三節(jié) 政府會計概念框架整體分析模型　　第四節(jié) 我國政府會計概念框架的構(gòu)建　　復(fù)習(xí)思考題　第九章 全球性的國際公共部門會計準(zhǔn)則，　　第一節(jié) 國際公共部門會計準(zhǔn)則的發(fā)展背景　　第二節(jié) 國際公共部門會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程　　第三節(jié) 國際公共部門會計準(zhǔn)則的基本框架　　第四節(jié) 國際公共部門會計準(zhǔn)則的主要特征　　第五節(jié) 我國對國際公共部門會計準(zhǔn)則的選擇　　復(fù)習(xí)思考題非營利組織會計篇　第十章 非營利組織會計理論體系　　第一節(jié) 非營利組織會計的地位　　第二節(jié) 非營利組織會計目標(biāo)　　第三節(jié) 非營利組織會計基本假設(shè)　　第四節(jié) 非營利組織會計要素　　第五節(jié) 非營利組織會計確認(rèn)與計量　　復(fù)習(xí)思考題　第十一章 非營利組織財務(wù)信息披露　　第一節(jié) 非營利組織財務(wù)信息披露及手段　　第二節(jié) 非營利組織基本財務(wù)報表　　第三節(jié) 非營利組織財務(wù)信息審計鑒證　　復(fù)習(xí)思考題參考文獻

章節(jié)摘錄

插圖：一個主體需要同時滿足以下條件方可成為這樣的報告主體：①負(fù)有控制和部署資源、提供產(chǎn)出和成果、執(zhí)行部分（假定該主體已包括在預(yù)算中）或全部預(yù)算的管理責(zé)任，并能對其績效負(fù)責(zé)。②主體包括的范圍應(yīng)當(dāng)能使其財務(wù)報表提供有關(guān)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的有意義信息。③存在可能的財務(wù)報表使用者，這些使用者對報表中的信息感興趣，并能利用這些信息來幫助他們作出資源分配和其他方面的決策，并確定主體對資源的部署和使用負(fù)責(zé)。以這些條件為依據(jù)，那么組織（特別是更大的組織）則可以被視為編制通用目的財務(wù)報告的報告主體，而預(yù)算賬戶和項目則不是。這種定義報告主體的方法使組織可以在內(nèi)部建立起受托責(zé)任，并仍然能使它們提供有關(guān)其所負(fù)責(zé)項目的信息。美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）在其發(fā)布的第14號政府會計準(zhǔn)則《財務(wù)報告的主體》（1991）中認(rèn)為，定義財務(wù)報告主體所依據(jù)的概念，是當(dāng)選官員需要向他們的選民解釋他們的行為。而且，財務(wù)報告的目標(biāo)之一，是向使用者提供一個有助于其評價當(dāng)選官員的受托責(zé)任的基礎(chǔ)。因此，財務(wù)報告主體的定義應(yīng)當(dāng)以受托責(zé)任為基礎(chǔ)。政府財務(wù)報告的主體由以下三部分內(nèi)容組成：①基本政府。②基本政府負(fù)有財務(wù)責(zé)任的組織。③那些就其與基本政府的關(guān)系的性質(zhì)和重要性來說，如果不將其納入報告主體財務(wù)報表將會導(dǎo)致財務(wù)報告誤導(dǎo)和不完整的組織。通常情況下，基本政府是政府財務(wù)報告主體的核心。但除基本政府之外的其他政府組織，如組成單位、合資經(jīng)營單位、共同控制組織、其他單獨呈報財務(wù)報告的政府，如果他們單獨發(fā)布財務(wù)報表，那么他們也是其自身財務(wù)報告主體的核心。政府財務(wù)報告主體的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)傳送關(guān)于組成單位及其與基本政府之間關(guān)系的信息，從而能夠讓使用者在基本政府和基本政府的組成單位之間作出區(qū)分，而不要讓使用者形成一種基本政府與其所有組成單位是一個法律主體的感覺。

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