企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)指引

前言

2006年2月，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2007年起率先在上市公司執(zhí)行，之后，逐步擴(kuò)大執(zhí)行范圍。2007年3月，第十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》；年底，國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，新企業(yè)所得稅法從2008年起執(zhí)行。在此前后，國(guó)務(wù)院及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)等主管部委又頒布了一系列企業(yè)所得稅法的配套法規(guī)。這次企業(yè)所得稅改革是我國(guó)改革開放30年來，我國(guó)企業(yè)所得稅的又一次重大變革，無論其廣度，還是其深度，都是過去歷次所得稅改革所不能比擬的。作為企業(yè)所得稅的納稅人——法人企業(yè)，在執(zhí)行新企業(yè)所得稅法的同時(shí)，也在執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如何全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確地理解并執(zhí)行新的所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是擺在廣大會(huì)計(jì)人員面前的現(xiàn)實(shí)而重要的任務(wù)。本書在學(xué)習(xí)、梳理有關(guān)財(cái)稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)作者的理解與認(rèn)識(shí)，從實(shí)務(wù)需求的角度，構(gòu)建了本書的結(jié)構(gòu)框架、內(nèi)容及其表述，它與有關(guān)教材有明顯的區(qū)別。本書主要有以下特點(diǎn)：1.內(nèi)容新穎，闡述有據(jù)。將本書截稿之日前的幾乎所有現(xiàn)行有效的所得稅、會(huì)計(jì)法規(guī)體現(xiàn)于書中，但它又不是法規(guī)的堆積和羅列，而是盡可能系統(tǒng)化、條理化。2.理論與實(shí)務(wù)結(jié)合，以實(shí)務(wù)為主。在簡(jiǎn)述有關(guān)理論的基礎(chǔ)上，重心在實(shí)務(wù)，包括必要的舉例，對(duì)所得稅的預(yù)繳、匯算清繳納稅申報(bào)表主表、附表，在表內(nèi)各行、各欄寫明其填制內(nèi)容和數(shù)據(jù)來源，而不是將國(guó)家稅務(wù)總局的“填制說明”照錄于后。這樣，更容易理解和掌握納稅申報(bào)表，更具實(shí)用性和可操作性。3.所得稅法規(guī)與相應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)范比較，凸現(xiàn)納稅調(diào)整。各章在闡述有關(guān)稅法規(guī)定的同時(shí)，也闡明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的相應(yīng)規(guī)范，在比較的基礎(chǔ)上，說明其納稅調(diào)整的內(nèi)容和方法。做到既要符合稅法規(guī)定，又要符合會(huì)計(jì)規(guī)范。4.知識(shí)技能與法規(guī)文件的妥善處理。本書作為“納稅實(shí)務(wù)指引”，旨在使讀者獲得系統(tǒng)的知識(shí)和技能，不能搞成“法規(guī)匯編”或“法規(guī)摘錄（摘編）”，但為了讀者查閱、核對(duì)法規(guī)原文，除書中注明的法規(guī)文號(hào)外，書后的“主要參考文獻(xiàn)”列有法規(guī)文件的名稱和文號(hào)，而有關(guān)學(xué)術(shù)論文甚少。本書的讀者對(duì)象以企業(yè)所得稅的納稅人為主，企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員、企業(yè)的各級(jí)管理人員都可以適用；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員、稅收征管人員，本書也應(yīng)該是非常有用的；此外，還可以作為財(cái)經(jīng)院校師生的專業(yè)參考書。在我們與出版社談及編寫本書及另一本書——《流轉(zhuǎn)稅納稅實(shí)務(wù)指引》時(shí)，就明確力求使之做到“實(shí)用”、“適用”，此書由云南財(cái)經(jīng)大學(xué)教師李秋蕾（現(xiàn)天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)博士生）和我共同編著，限于我們的水平，加之時(shí)間較匆忙，可能還不能盡如人意，對(duì)書中存在的缺憾，竭誠(chéng)歡迎廣大讀者不吝指正。對(duì)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社郭兆旭副總編、解丹編輯的鼎力支持，表示衷心感謝。

內(nèi)容概要

2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施，與之配套的全國(guó)性法規(guī)和規(guī)章超過300個(gè)，面對(duì)更加規(guī)范、復(fù)雜和嚴(yán)格的稅收制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何解讀這些紛繁復(fù)雜政策的含義？    2007年后新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)推廣，稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)處理差異不斷擴(kuò)大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何處理涉稅業(yè)務(wù)，才能既依法核算，又降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？    新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表冗長(zhǎng)難懂，表間勾稽關(guān)系及納稅調(diào)整項(xiàng)目錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何快速理解并正確填制好納稅申報(bào)表？    本書旨在通過對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法規(guī)和政策的系統(tǒng)整理和詳細(xì)講解，幫助讀者快速理解現(xiàn)行規(guī)定的含義，掌握主要涉稅事項(xiàng)的稅務(wù)處理方法，會(huì)計(jì)處理方法和差異的納稅調(diào)整方法，全面掌握新納稅申報(bào)表主副表的填表方法。    本書重要特點(diǎn)：    1.引用法規(guī)的新穎性和完整性。本書涵蓋了我國(guó)截至2009年8月底的絕大部分現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)重要的法律法規(guī)進(jìn)行了詳細(xì)解釋或說明。    2.涉稅分析的系統(tǒng)性和全面性。本書按照企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的流程，依資產(chǎn)項(xiàng)目、收入項(xiàng)目、扣除項(xiàng)目、特殊項(xiàng)目、優(yōu)惠政策、應(yīng)納稅額、特別納稅調(diào)整、征收管理和納稅申報(bào)表的順序，將300多個(gè)相關(guān)政策和規(guī)定穿插融合其中，分層次詳盡闡述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅收、會(huì)計(jì)處理要求和納稅調(diào)整辦法。完全按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)一般事項(xiàng)、過渡期事項(xiàng)和特殊事項(xiàng)的涉稅處理予以解析式分析和舉例。    3.納稅申報(bào)表填報(bào)指引細(xì)致性。本書對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的全部主表和附表，采用示范指引的方法，在每一張申報(bào)表的所有需要填寫的項(xiàng)目或欄目中都給出了“填報(bào)內(nèi)容、數(shù)據(jù)來源”等具體明確的填寫指導(dǎo)，并形象地填入表格相應(yīng)位置，內(nèi)容一目了然，便于企業(yè)模仿填寫。    4.相關(guān)法律法規(guī)查閱的便利性。本書所涉法律法規(guī)都注有出處，對(duì)重要的文件在附錄中提示說明，并以頒布時(shí)間為序列示予參考文獻(xiàn)中，便于企業(yè)查看原文，提高使用效率。

書籍目錄

第一章  新企業(yè)所得稅法概述  第一節(jié)  我國(guó)企業(yè)所得稅的改革歷程  第二節(jié)  新企業(yè)所得稅法的立法原則和基本結(jié)構(gòu)第二章  企業(yè)所得稅納稅基礎(chǔ)  第一節(jié)  企業(yè)所得稅納稅要素  第二節(jié)  企業(yè)所得稅納稅處理程序第三章  資產(chǎn)項(xiàng)目的納稅處理  第一節(jié)  資產(chǎn)項(xiàng)目所得稅處理概述  第二節(jié)  存貨  第三節(jié)  固定資產(chǎn)  第四節(jié)  生產(chǎn)性生物資產(chǎn)  第五節(jié)  無形資產(chǎn)  第六節(jié)  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用  第七節(jié)  其他資產(chǎn)  第八節(jié)  資產(chǎn)損失第四章  收入項(xiàng)目的納稅處理  第一節(jié)  收入總額的確認(rèn)  第二節(jié)  不征稅收入的處理  第三節(jié)  視同銷售收入的處理  第四節(jié)  政府補(bǔ)助第五章  扣除項(xiàng)目的納稅處理  第一節(jié)  扣除項(xiàng)目概述  第二節(jié)  據(jù)實(shí)稅前扣除的項(xiàng)目  第三節(jié)  不允許稅前扣除的項(xiàng)目  第四節(jié)  有扣除限額的扣除項(xiàng)目第六章  特殊項(xiàng)目的納稅處理  第一節(jié)  非貨幣性資產(chǎn)交換  第二節(jié)  企業(yè)重組  第三節(jié)  租賃  第四節(jié)  借款費(fèi)用  第五節(jié)  會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正  第六節(jié)  匯兌損益  第七節(jié)  資產(chǎn)減值  第八節(jié)  公允價(jià)值計(jì)量  第九節(jié)  股權(quán)投資  第十節(jié)  金融工具  第十一節(jié)  房地產(chǎn)企業(yè)  第十二節(jié)  企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值第七章  優(yōu)惠政策的納稅處理  第一節(jié)  企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策概述  第二節(jié)  企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策分析  第三節(jié)  優(yōu)惠政策的銜接與管理第八章  應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額  第一節(jié)  應(yīng)納稅所得額的計(jì)算  第二節(jié)  應(yīng)納稅額的計(jì)算  第三節(jié)  企業(yè)清算所得第九章  特別納稅調(diào)整  第一節(jié)  特別納稅調(diào)整制度概述  第二節(jié)  關(guān)聯(lián)方與獨(dú)立交易原則  第三節(jié)  成本分?jǐn)倕f(xié)議  第四節(jié)  預(yù)約定價(jià)安排  第五節(jié)  關(guān)聯(lián)方的資料提供義務(wù)  第六節(jié)  核定應(yīng)稅所得額  第七節(jié)  防范受控外國(guó)公司  第八節(jié)  防范資本弱化  第九節(jié)  一般反避稅規(guī)定  第十節(jié)  法律責(zé)任第十章  企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理  第一節(jié)  所得稅會(huì)計(jì)概述  第二節(jié)  所得稅會(huì)計(jì)中的差異分類  第三節(jié)  所得稅會(huì)計(jì)方法  第西書資產(chǎn)負(fù)痿表裔務(wù)法由薪髂贛處避第十一章  企業(yè)所得稅征收管理  第一節(jié)  稅務(wù)登記  第二節(jié)  納稅申報(bào)  第三節(jié)  源泉扣繳第十二章  企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)  第一節(jié)  企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表概述  第二節(jié)  預(yù)繳納稅申報(bào)表  第三節(jié)  年度納稅申報(bào)表附表附錄主要參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

插圖：二、納稅人的納稅義務(wù)企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù)與該國(guó)實(shí)行的稅收管轄權(quán)密切相關(guān)。稅收管轄權(quán)一般包括屬地管轄權(quán)和屬人管轄權(quán)兩類。所得稅的屬地管轄權(quán)，是指一國(guó)有權(quán)對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)企業(yè)還是外國(guó)企業(yè)。所得稅的屬人管轄權(quán)，是指一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)企業(yè)的一切所得征稅，而不論這筆所得是來源于本國(guó)還是外國(guó)。我國(guó)企業(yè)所得稅法采用的是屬地兼屬人的雙重稅收管轄權(quán)。對(duì)居民企業(yè)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，要求其承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅；而對(duì)非居民企業(yè)則實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，要求其承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這不僅符合國(guó)際通行做法，順應(yīng)了國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)，而且更有助于保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。（一）居民納稅人的納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)的這種納稅義務(wù)，稱為無限納稅義務(wù)。按照新所得稅法對(duì)納稅人的定義，在法律地位上，居民企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)與總公司屬于同一個(gè)法人實(shí)體，它是總公司的派出機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，具有商業(yè)上的獨(dú)立性，但無法律上的獨(dú)立性，所以居民企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)即使是在境外，其取得的所得也應(yīng)匯總到總公司一并征稅，而不應(yīng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)征稅。（二）非居民納稅人的納稅義務(wù)非居民企業(yè)一般只對(duì)來源于境內(nèi)的所得征稅，即其只對(duì)境內(nèi)所得向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)，稱為有限納稅義務(wù)。1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）納稅義務(wù)的相關(guān)概念1.實(shí)際聯(lián)系實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有無實(shí)際聯(lián)系，直接關(guān)系到該非居民企業(yè)的納稅義務(wù)的大小。

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