高級財務會計

書籍目錄

第一章 企業(yè)合并 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 第二節(jié) 企業(yè)合并的會計處理 第二章 合并財務報表的理論基礎 第一節(jié) 合并財務報表概述 第二節(jié) 合并財務報表理論 第三節(jié) 被并公司采用下推會計 第三章 合并財務報表——合并日 第一節(jié) 合并日擁有全部股權(quán)時合并報表的編制 第二節(jié) 合并日擁有部分股權(quán)時合并報表的編制 第四章 合并財務報表——合并日以后 第一節(jié) 母公司對子公司經(jīng)營業(yè)績的會計處理方法 第二節(jié) 合并日后擁有全部股權(quán)——非同一控制下企業(yè)合并 第三節(jié) 合并日后擁有部分股權(quán)——非同一控制下企業(yè)合并 第四節(jié) 合并日后合并報表的編制——同一控制下的企業(yè)合并 第五節(jié) 集團內(nèi)部交易抵銷處理——存貨交易 第六節(jié) 集團內(nèi)部交易抵銷處理——固定資產(chǎn)交易 第七節(jié) 集團內(nèi)部交易抵銷處理——債券投資交易 第八節(jié) 集團內(nèi)部債權(quán)債務及其抵銷處理 第九節(jié) 集團內(nèi)部未實現(xiàn)利潤對少數(shù)股東權(quán)益的影響 第五章 合并財務報表的其他問題 第一節(jié) 間接控股、交叉控股和相互持股 第二節(jié) 分期收購和股權(quán)投資變動 第三節(jié) 所得稅問題及合并現(xiàn)金流量表 第六章 外幣交易會計 第一節(jié) 外匯、外幣交易及其核算要求 第二節(jié) 外幣交易的會計處理 第三節(jié) 外匯風險套期保值 第七章 外幣財務報表折算 第一節(jié) 外幣財務報表折算概述 第二節(jié) 外幣財務報表的折算與合并 第八章 分部報告和中期報告 第一節(jié) 分部報告 第二節(jié) 中期報告 第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量原則 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 第四節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露 第十章 債務重組 第一節(jié) 債務重組概述 第二節(jié) 債務重組的會計處理 第三節(jié) 債務重組的信息披露 第十一章 上市公司信息披露制度 第一節(jié) 上市公司信息披露的涵義和規(guī)范體系 第二節(jié) 上市公司初次信息披露 第三節(jié) 上市公司持續(xù)信息披露 參考文獻 

章節(jié)摘錄

版權(quán)頁：   插圖：   （三）母公司理論（ParentCompanyTheory） 母公司理論是站在母公司的角度來看待母公司與其子公司之間控股關系的合并理論。母公司理論實質(zhì)上是所有權(quán)理論和經(jīng)濟實體理論的折中和修正，它繼承了所有權(quán)理論和經(jīng)濟實體理論各自的優(yōu)點，克服了這兩種極端原則合并觀念固有的局限性。從控制的角度來看，母公司對子公司的控制不僅限于屬其所有的部分，也包括少數(shù)股權(quán)的應享份額，因此納入合并報表的是子公司的全部資產(chǎn)與負債。其主要特征為：（1）并購的價格只由母公司所擁有資產(chǎn)負債分攤，而少數(shù)股東權(quán)益僅以賬面價值反映在合并報表中；（2）合并報表所產(chǎn)生的商譽屬于母公司利益，與少數(shù)股權(quán)無關；（3）子公司中的少數(shù)股東權(quán)益一般只列為資產(chǎn)負債表的長期負債，所合并的產(chǎn)權(quán)屬于控股公司所有；（4）在合并利潤表上，少數(shù)股東應享有的損益作為合并收益的一個減項?？梢?，母公司理論將合并主體中的少數(shù)股東作為債權(quán)人看待了。這種做法的優(yōu)點是能夠滿足母公司的股東和債權(quán)人對合并財務報表信息的需求，但它混淆了合并整體中的股東權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益，沒有透過母子公司的法律關系公正地從合并整體的角度去揭示整個集團的財務信息。 母公司理論繼承了所有權(quán)理論關于合并財務報表是為了滿足母公司股東的信息需求而編制的理論，否定了經(jīng)濟實體理論關于合并財務報表是為了合并主體的所有資源提供者編制的。在報表要素合并方法方面，摒棄了所有權(quán)觀狹隘的擁有觀，采納了主體觀所主張的視野更加開闊的控制觀。美國和英國合并財務報表實務中，采用的主要是母公司理論。國際會計準則委員會制定發(fā)布的有關合并財務報表的準則以及我國2006年合并財務報表準則規(guī)定中主要采納了經(jīng)濟實體理論。 二、合并理論的選擇 依據(jù)所有權(quán)理論編制的合并財務報表強調(diào)的是母公司所實際擁有的，而不是母公司所實際控制的資源。這種做法固然穩(wěn)健，但顯然違背了控制的實質(zhì)（實質(zhì)重于形式）。此外，子公司作為一個獨立的法人，子公司的資產(chǎn)和負債、收入、成本費用是一個不可分割的整體，比例合并法將子公司的報表要素按母公司的持股比例人為地分割成合并部分與非合并部分，所形成會計信息的經(jīng)濟意義令人疑惑。正是基于上述局限性，按照所有權(quán)理論設計的比例合并法在實務工作中的應用受到大多數(shù)會計準則制定機構(gòu)的限制。目前，比例合并法只在歐洲大陸極少數(shù)國家運用。而我國新的合并報表會計準則已經(jīng)取消了比例合并法，對于共同控制的合營企業(yè)并不納入合并范圍。

編輯推薦

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