成本會計學(xué)

前言

　　新世紀的會計教學(xué)面臨著新的挑戰(zhàn)，特別是我國加入WT0(世界貿(mào)易組織)以后，情況更加嚴峻。我國普通高校本科會計學(xué)專業(yè)肩負著為各條戰(zhàn)線輸送會計專業(yè)人才的重要任務(wù)，在新的形勢下，只有不斷地進行教學(xué)改革，用最新的專業(yè)知識武裝學(xué)生，努力從各個方面提高教學(xué)水平，才能培養(yǎng)出符合時代需要的會計人才。在教學(xué)改革中，教學(xué)內(nèi)容的改革是關(guān)鍵，而教學(xué)內(nèi)容的改革又主要體現(xiàn)在教材的改革和建設(shè)上。我國目前各高等院校會計學(xué)專業(yè)所使用的教材，盡管存在著版本眾多、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)有所差別、各?？蛇x擇的空間較大等特點，但仍有繼續(xù)進一步改革之必要。這是因為：第一，目前各校所使用的教材，大都編寫于上個世紀末期，而這幾年會計所處的環(huán)境發(fā)生了很大變化，新的會計理念和新的會計處理方法不斷出現(xiàn)，再加上電子計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電子商務(wù)的不斷發(fā)展，原有的會計教材內(nèi)容需要不斷更新。第二，隨著會計理論與會計實踐的發(fā)展，人們對會計的認識也在不斷深化，對于原有教材的有些內(nèi)容也需要在新的認識基礎(chǔ)上重新解讀，使學(xué)生能夠在更寬廣的視野和更高的層次上掌握會計這門專業(yè)知識。第三，原有各種版本的會計專業(yè)教材雖然在內(nèi)容上略有不同，但總體而言卻是小異大同，各種版本存在著雷同化傾向。其實，具有創(chuàng)新性、突破性、與我國實際情況結(jié)合緊密的可選的素材很多，但從目前看來版本不同的教材卻難以起到相互補充的作用。第四，現(xiàn)有教材在體系結(jié)構(gòu)上大多采取教材、案例、習(xí)題相分離的編排形式，而且有的教材根本沒有案例，這給教學(xué)工作帶來諸多不便，需要加以改進。

內(nèi)容概要

本書是遵循《21世紀高等院校會計學(xué)專業(yè)精品系列（案例）教材》的基本思路編寫的教材。它適用于會計學(xué)專業(yè)和其他相關(guān)專業(yè)的本科生教學(xué)，同時也可供企業(yè)經(jīng)濟管理人員，尤其是會計人員培訓(xùn)或自學(xué)之用。    本書主要介紹現(xiàn)代成本會計的理論、方法技能及案例。內(nèi)容包括：成本預(yù)測、成本規(guī)劃、成本決策、成本計劃、成本核算、成本分析及考核。本書的突出特點是：在傳統(tǒng)成本會計教材的基礎(chǔ)上，加入了國內(nèi)外大量信息資料，每章后都附有形式生動、內(nèi)容充實的案例，有助于學(xué)生擴大視野，也是教師采用啟發(fā)式教學(xué)方式，實施成本案例教學(xué)的首選用書。本書適用于高等院校本科及研究生、職業(yè)培訓(xùn)等教學(xué)。

作者簡介

歐陽清，現(xiàn)任東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)教授、成本管理理論與應(yīng)用首席研究員，南京理工大學(xué)兼職教授，中國成本研究顧問，大連企業(yè)財務(wù)研究會名譽會長。
    作者長期致力于成本管理與經(jīng)濟分析的研究，公開出版專著和教材20余部，其中主編的《成本會計學(xué)》與個人著述的《工業(yè)企

書籍目錄

第一篇 總論  第一章 成本、費用的含義及其分類  第二章 成本會計的發(fā)展及其職能和種類  第三章 成本會計的基礎(chǔ)和工作組織第二篇 成本核算  第四章 產(chǎn)品成本核算概述  第五章 要素費用匯集與分配  第六章 間接費用核算  第七章 生產(chǎn)損失核算  第八章 在產(chǎn)品與產(chǎn)品成本核算  第九章 產(chǎn)品成本計算方法概述  第十章 成本計算品種法  第十一章 成本計算分批法  第十二章 成本計算分步法  第十三章 成本計算分類法  第十四章 期間費用的核算第三篇 成本計劃和成本控制  第十五章 成本計劃  第十六章 成本控制（上）  第十七章 成本控制（中）  第十八章 成本控制（下）第四篇 成本報表、成本分析、成本考核  第十九章 成本報表  第二十章 成本分析概述  第二十一章 產(chǎn)品成本分析  第二十二章 技術(shù)經(jīng)濟指標對成本影響的分析  第二十三章 成本效益分析  第二十四章 成本考核第五篇 當代成本會計新發(fā)展  第二十五章 適時制與倒推成本法  第二十六章 質(zhì)量成本會計  第二十七章 作業(yè)成本計算法參考文獻

章節(jié)摘錄

　　第一節(jié)標準成本制度概述　　一、實際成本制度的缺陷與標準成本制度的形成　　在第二篇中所闡述的各種產(chǎn)品成本計算方法，僅僅限于實際成本計算，屬于實際成本制度的范疇。它們雖然也能較正確地反映產(chǎn)品的實際成本，為編制會計報表提供資料，對成本管理起了一定作用，但是，隨著生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴大，這種實際成本制度已很難適應(yīng)現(xiàn)代化大生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，其缺陷主要有以下幾點?！　。ㄒ唬┓磻?yīng)遲鈍，控制性差　　實際成本制度的著重點是放在事后核算，而不是放在事前、事中控制上。生產(chǎn)費用發(fā)生時，沒有及時進行差異的核算。它主要是在每月末計算產(chǎn)品的實際成本，提供的數(shù)據(jù)較晚，不能及時向管理部門提供成本信息。另外，實際成本制度將合理成本與可避免的損失混在一起計入最終產(chǎn)品。這樣計算出來的實際成本不能直接回答是高還是低以及高低的原因，失去了成本核算的控制作用。　?。ǘ┴?zé)任不清　　實際成本制度是以產(chǎn)品為惟一計算對象的單一成本核算。它分不清生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本責(zé)任，獎懲制度也就無法與成本責(zé)任相聯(lián)系。因而，企業(yè)內(nèi)部各車間、部門及職工對降低成本既缺少動力，又沒有壓力，以致使成本工作處于被動局面?！　。ㄈ┖怂闩c分析脫節(jié)按實際成本制度計算出來的產(chǎn)品成本，不便于成本分析和利潤分析。因為，本期生產(chǎn)費用沒有進行成本差異的核算，本期完工產(chǎn)品成本又受到期初在產(chǎn)品成本水平的影響，因而依據(jù)成本核算信息也就不能直接確定影響成本升降的各種因素。要進行成本分析還必須進行復(fù)雜的加工計算，造成成本核算與分析脫節(jié)。另外，由于銷售成本受到期初庫存產(chǎn)品、本期完工產(chǎn)品成本水平的影響，在利潤分析時，只能計算銷售成本的高低對利潤的影響，很難深入分析銷售成本高低的原因。　?。ㄋ模┊a(chǎn)品成本不能正確反映當期生產(chǎn)經(jīng)營效果　　在實際成本制度下，當期產(chǎn)品成本水平并非完全取決于當期生產(chǎn)經(jīng)營水平。前期生產(chǎn)費用的超支，可能會反映在本期產(chǎn)品成本中，而本期生產(chǎn)費用的損失，浪費都會轉(zhuǎn)嫁到下期產(chǎn)品成本中。因此，按這種成本計算求得的嚴晶成本很可能同當期生產(chǎn)經(jīng)營效果脫節(jié)，甚至給管理部門提供了錯誤信息，挫傷了職工的積極性?！　。ㄎ澹┎槐阌诔杀绢A(yù)測和決策　　在實際成本制度下，變動成本與固定成本不分，人們無法據(jù)以確定成本與產(chǎn)量的函數(shù)關(guān)系，使管理人員難以掌握在不同生產(chǎn)能力條件下的成本和利潤水平，給企業(yè)成本預(yù)測和利潤預(yù)測帶來很大的困難，無法實行預(yù)防性管理。當企業(yè)外境改變時，管理人員不能根據(jù)成本資料作出靈敏反應(yīng)，這就容易導(dǎo)致企業(yè)決策失誤?！　。┯嬎惴爆?，效益性差　　實際成本制度片面強調(diào)“實際”，而把大量的勞動耗費于一些作用不大的事后分配計算工作上。為獲得產(chǎn)品實際成本資料，有的生產(chǎn)費用要按地點進行分配，然后再在各產(chǎn)品之間進行分配，不少企業(yè)各種產(chǎn)品的費用還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。其實，在實際成本制度下，間接費用與各產(chǎn)品之間的關(guān)系本來就是人為確定，分配標準帶有很大的假定性。這樣經(jīng)過多次分配、迂回計算出來的成本，是否就是真正的實際成本是令人懷疑的，其究竟有多大用處也值得研究。　　為了克服以上缺陷，西方一些國家曾在實際成本制度范圍內(nèi)作了一些改革，例如預(yù)測定材料價格來加快成本計算；預(yù)定制造費用分配率，以消除生產(chǎn)能力利用率的變動對產(chǎn)品單位成本的影響；等等。但是，這些方法從經(jīng)營管理的要求來看，還是很不完善的。標準成本制度就是在這種情況下，作為一種成本管理方法，適應(yīng)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生和形成的，它有利于克服實際成本制度的缺陷。　　標準成本制度的產(chǎn)生與1903年泰羅發(fā)表的《工廠管理》一書有著密切的聯(lián)系。該書中提出產(chǎn)品的標準操作程序及時間定額，成為標準成本制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)。1904年，泰羅理論的繼承者美國效率工程師哈爾頓·愛默森首先在美國鐵道公司應(yīng)用標準成本法。1909年,4g在《作為經(jīng)營和工資基礎(chǔ)的效率》一文中對標準成本進行了更為詳盡的研究。因為他不是會計師，因此，沒有提出標準成本的會計賬務(wù)處理方法。1911年，美國會計師卡特．哈里遜第一次設(shè)計出一套完整的標準成本制度。他在1918年～1920年發(fā)表了一系列文章，介紹了一套分析成本差異的公式，并對科目、分類賬及成本分析單敘述得十分詳細。標準成本從此脫離實驗階段而進入實施階段。1930年，哈里遜總結(jié)了對標準成本計算所作的研究，寫成了《標準成本》一書，這本書是世界上第一部論述標準成本制度的專著。在這之后，標準成本制度開始興起和發(fā)展起來，而且從美國傳人英、德、日和瑞典等國家。從此，成本會計進人了一個嶄新的發(fā)展時期。　　二、標準成本制度的特點和作用　　標準成本制度并非是一種單純的成本計算方法，它是把成本的計劃、控制、計算和分析相結(jié)合的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)?！　。ㄒ唬藴食杀局贫鹊幕咎攸c　　1．預(yù)先制定所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的各項目成本標準，亦稱標準成本，作為員工工作努力達到的目標，以及用做衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，從而起著成本的事前控制作用。　　2．生產(chǎn)過程中將成本的實際消耗與標準消耗進行比較，及時地揭示和分析脫離成本標準的差異，并迅速采取措施加以改進，以加強成本的事中控制?！　?．每月終了按實際產(chǎn)量乘各項目的成本標準，將求得的標準成本同計算出來的實際成本相比較，揭示成本差異，分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評估業(yè)績，從而制定有效措施，以避免不合理支出和損失的重新發(fā)生，為未來的成本管理工作和如何降低成本指出努力方向，實現(xiàn)成本的事后控制?！　。ǘ藴食杀局贫鹊淖饔谩　藴食杀局贫仍谖鞣焦I(yè)企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。國外多年來的實踐表明，標準成本制度有很多優(yōu)點，它的作用有以下幾項：　　1．有利于增強員工的成本意識。用科學(xué)的方法制定成本標準，作為員工工作努力的目標和業(yè)績評估的尺度，可以使廣大員工增強成本意識，努力完成預(yù)定目標?！　?．有利于成本控制。通過制定成本標準，可以事前限制各種消耗和費用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標準控制支出，隨時揭示節(jié)約還是浪費，及時糾正偏差，以達到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過實際成本與標準成本相比較并進行分析和考核，及時總結(jié)經(jīng)驗，為未來降低成本指出途徑?！　?．有利于價格決策。標準成本提供了及時性、一致性的成本信息，消除了經(jīng)營管理過程中由于低效率和偶然性因素對成本造成的影響。所以，標準成本作為定價基礎(chǔ)比實際成本更為符合客觀真實情況，并能滿足市場競爭對定價及時性的要求?！　?．有利于簡化會計工作。由于存貨和銷售成本均以標準成本計價時，可以減少成本計算工作量，簡化日常的會計工作，從而加快了會計報表的編制速度。

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