國(guó)家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究

內(nèi)容概要

國(guó)家審計(jì)制度是基于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，其基本職能在于監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。國(guó)家審計(jì)制度產(chǎn)生于公共受托責(zé)任關(guān)系，又服務(wù)于公共受托責(zé)任關(guān)系。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)理論在整個(gè)國(guó)家審計(jì)理論體系中居于核心地位，它是研究國(guó)家審計(jì)的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。從層次上劃分，國(guó)家審計(jì)目標(biāo)包括總目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)，三者相互作用、相互聯(lián)系，共同構(gòu)成國(guó)家審計(jì)目標(biāo)體系。關(guān)于國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的研究，是隨著社會(huì)、國(guó)家和民眾對(duì)國(guó)家審計(jì)功能與作用認(rèn)識(shí)的深化而不斷發(fā)展的。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)是國(guó)家審計(jì)實(shí)踐行為的預(yù)期效果與最終方向。根據(jù)公共受托責(zé)任關(guān)系理論與國(guó)家審計(jì)關(guān)系理論，國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)在于獨(dú)立地提供公共受托責(zé)任履行情況的鑒證信息。國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)與存在意義，它是高度濃縮的、精煉的和相對(duì)穩(wěn)定的；國(guó)家審計(jì)具體目標(biāo)是總目標(biāo)的分解形式，總目標(biāo)是具體目標(biāo)確立的基礎(chǔ)。隨著公共受托責(zé)任的內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)的深化，具體審計(jì)目標(biāo)表現(xiàn)出動(dòng)態(tài)發(fā)展的特性；國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)是具體審計(jì)目標(biāo)的承擔(dān)者與最終實(shí)現(xiàn)途徑。國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)確立與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有同等的價(jià)值。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)需求與審計(jì)供給的均衡統(tǒng)一。審計(jì)需求決定國(guó)家審計(jì)的理論目標(biāo)，審計(jì)供給影響國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，兩者是一對(duì)矛盾。根據(jù)審計(jì)供需理論與目標(biāo)期望差理論，國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架的核心要素包括專業(yè)勝任能力強(qiáng)化機(jī)制、獨(dú)立性保證機(jī)制、審計(jì)規(guī)范優(yōu)化機(jī)制和審計(jì)報(bào)告健全機(jī)制。    本書研究采用規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，其研究路徑包括問(wèn)題提出、理論分析、觀點(diǎn)對(duì)比、調(diào)查研究和問(wèn)題解決。全書共分八章，具體內(nèi)容及主要觀點(diǎn)如下：    第一章是緒論。主要介紹筆者的研究動(dòng)機(jī)、研究路徑及方法、研究?jī)?nèi)容及框架，以及本書的主要觀點(diǎn)及創(chuàng)新。    第二章是文獻(xiàn)綜述。主要對(duì)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)、專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)報(bào)告的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了分析與評(píng)價(jià)。關(guān)于國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)不多，只有籠統(tǒng)的認(rèn)識(shí)；國(guó)家審計(jì)具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)的觀點(diǎn)基本統(tǒng)一；關(guān)于國(guó)家審計(jì)專業(yè)勝任能力的研究基本上屬于空白領(lǐng)域；關(guān)于國(guó)家獨(dú)立性的研究，典型代表包括最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織和美國(guó)的一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則，除此之外，其他文獻(xiàn)均以研究民間審計(jì)獨(dú)立性為主；關(guān)于國(guó)家審計(jì)規(guī)范和審計(jì)報(bào)告的文獻(xiàn)主要屬于介紹性資料，包括最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織、最高審計(jì)機(jī)關(guān)歐洲組織、美國(guó)政府責(zé)任署、英國(guó)國(guó)家審計(jì)署，以及加拿大總審計(jì)長(zhǎng)公署等國(guó)家或地區(qū)的國(guó)家審計(jì)規(guī)范和國(guó)家審計(jì)報(bào)告。    第三章是國(guó)家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架要素研究。國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)在于獨(dú)立地提供公共受托責(zé)任履行情況的鑒證信息，具體目標(biāo)包括合法性或合規(guī)性、真實(shí)性或公允性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性的鑒證，其中：合法性或合規(guī)性、真實(shí)性或公允性鑒證屬于財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性鑒證屬于績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)涵蓋以上諸多目標(biāo)要素。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架的核心要素包括專業(yè)勝任能力的強(qiáng)化機(jī)制、獨(dú)立性的保證機(jī)制、審計(jì)規(guī)范優(yōu)化機(jī)制和審計(jì)報(bào)告健全機(jī)制。    第四章是國(guó)家審計(jì)專業(yè)勝任能力的強(qiáng)化機(jī)制研究。國(guó)家審計(jì)專業(yè)勝任能力包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)勝任能力和國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)勝任能力的核心影響因素包括審計(jì)權(quán)限、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)規(guī)范等。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)勝任能力的制約因素包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)不充裕、審計(jì)人員數(shù)量及勝任力不足以及現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)運(yùn)用水平偏低等，其改進(jìn)對(duì)策包括強(qiáng)化內(nèi)涵和外部支持；國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力框架的設(shè)計(jì)方法包括能力要素法與功能分析法。根據(jù)能力要素法，國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的構(gòu)成要素包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)。    第五章是國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的保證機(jī)制研究。國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性是指可以保持無(wú)偏審計(jì)決策的能力，其衡量尺度包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性指客觀、公正的精神態(tài)度，它本身很難直接衡量；形式上的獨(dú)立性指在第三者看來(lái)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員在外觀形象上是獨(dú)立的，其衡量標(biāo)準(zhǔn)包括權(quán)責(zé)地位的獨(dú)立性、組織結(jié)構(gòu)的獨(dú)立性、經(jīng)費(fèi)預(yù)算的獨(dú)立性、功能管理的獨(dú)立性和社會(huì)關(guān)系的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的損害因素包括行政干預(yù)、審計(jì)資源短缺、被審計(jì)單位阻力、社會(huì)關(guān)系的壓力、自我復(fù)核和非審計(jì)服務(wù)，保證因素包括避免行政干預(yù)、禁止行為、法律監(jiān)管、質(zhì)量控制和道德教育。行政模式的審計(jì)體制是損害我國(guó)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的系統(tǒng)性因素，向立法模式轉(zhuǎn)變是最佳選擇。    第六章是國(guó)家審計(jì)規(guī)范的優(yōu)化機(jī)制研究。國(guó)家審計(jì)規(guī)范包括國(guó)家審計(jì)法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德。國(guó)家審計(jì)法的核心內(nèi)容包括最高審計(jì)機(jī)關(guān)的組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)責(zé)任等。其中中國(guó)國(guó)家審計(jì)法的核心問(wèn)題包括最高職務(wù)任期不明確，審計(jì)經(jīng)費(fèi)缺乏專門的預(yù)算制度以及審計(jì)權(quán)限不合理等；國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題包括缺乏完善的準(zhǔn)則框架、沒(méi)有按照業(yè)務(wù)類型分別制定國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則缺乏明確的參考標(biāo)準(zhǔn)，其對(duì)策包括優(yōu)先制定財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、積極探索績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和合理確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則的適用標(biāo)準(zhǔn)。    第七章是國(guó)家審計(jì)報(bào)告的健全機(jī)制研究。國(guó)家審計(jì)報(bào)告是國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)途徑，其核心功能在于提供信息。國(guó)家審計(jì)報(bào)告模式有二，其中：合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)可以采用詳式審計(jì)報(bào)告模式，真實(shí)性審計(jì)可以采用簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告模式。國(guó)家審計(jì)報(bào)告的核心信息特征包括可靠性、相關(guān)性、充分性、重要性、可理解性和及時(shí)性。國(guó)家審計(jì)責(zé)任類型包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員責(zé)任追究機(jī)制的基本要求包括審計(jì)目標(biāo)清晰、責(zé)任主體明確、審計(jì)信息公開(kāi)，以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。我國(guó)國(guó)家審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制失靈的主要原因在于國(guó)家審計(jì)的法律責(zé)任主體不明確。    第八章是研究結(jié)論及后續(xù)研究方向。本部分總結(jié)了前述各章的主要研究結(jié)論，并提出了一些政策建議，最后對(duì)未來(lái)的研究方向進(jìn)行了討論。

作者簡(jiǎn)介

宋夏云，男，江西奉新人，1969年6月生，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)管理（會(huì)計(jì)）學(xué)博士，上海市普通高等學(xué)校優(yōu)秀博士畢業(yè)研究生，現(xiàn)為寧波大學(xué)商學(xué)院審計(jì)發(fā)展研究中心常務(wù)副主任、副教授、碩士生導(dǎo)師。曾主持（或參與）省、廳級(jí)課題12項(xiàng)，在《審計(jì)研究》、《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》以及《稅務(wù)研究》等刊物發(fā)表學(xué)術(shù)論文55篇，主編（或參編）各類學(xué)術(shù)著作11部，主要研究領(lǐng)域包括國(guó)家審計(jì)目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論以及中國(guó)稅收政策等。

書籍目錄

序摘要Abstract第一章  緒論  第一節(jié)  本書的研究動(dòng)機(jī)  第二節(jié)  本書的研究路徑及方法  第三節(jié)  本書的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容安排  第四節(jié)  本書的主要觀點(diǎn)及創(chuàng)新第二章  文獻(xiàn)綜述  第一節(jié)  國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的文獻(xiàn)綜述  第二節(jié)  國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的文獻(xiàn)綜述  本章小結(jié)第三章  國(guó)家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制框架要素  第一節(jié)  國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的涵義及確立原則  第二節(jié)  國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)  第三節(jié)  國(guó)家審計(jì)具體目標(biāo)  第四節(jié)  國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)  第五節(jié)  國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的框架要素  本章小結(jié)第四章  國(guó)家審計(jì)專業(yè)勝任能力的強(qiáng)化機(jī)制  第一節(jié)  國(guó)家審計(jì)專業(yè)勝任能力的涵義與種類  第二節(jié)  國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)勝任能力  第三節(jié)  國(guó)家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力  本章小結(jié)第五章  國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的保證機(jī)制  第一節(jié)  國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的衡量尺度  第二節(jié)  國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的影響因素  第三節(jié)  中國(guó)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及改進(jìn)對(duì)策  本章小結(jié)第六章  國(guó)家審計(jì)規(guī)范的優(yōu)化機(jī)制  第一節(jié)  國(guó)家審計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成及其設(shè)計(jì)原則  第二節(jié)  國(guó)家審計(jì)法  第三節(jié)  國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則  第四節(jié)  國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量控制  本章小結(jié)第七章  國(guó)家審計(jì)報(bào)告的健全機(jī)制  第一節(jié)  國(guó)家審計(jì)報(bào)告的種類和格式  第二節(jié)  國(guó)家審計(jì)報(bào)告的信息特征  第三節(jié)  國(guó)家審計(jì)報(bào)告的公告制度  第四節(jié)  國(guó)家審計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任  本章小結(jié)第八章  研究結(jié)論與后續(xù)研究方向  一、本研究的結(jié)論  二、本研究的政策建議  三、后續(xù)研究方向附錄一  國(guó)家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究的調(diào)查問(wèn)卷附錄二  國(guó)家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究的調(diào)查結(jié)果附錄三  國(guó)家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究的調(diào)查名單附錄四  國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力研究的調(diào)查問(wèn)卷附錄五  國(guó)家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力研究的調(diào)查結(jié)果參考文獻(xiàn)致謝

章節(jié)摘錄

　　第二章　文獻(xiàn)綜述　　第一節(jié)　國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的文獻(xiàn)綜述　　國(guó)家審計(jì)目標(biāo)是國(guó)家審計(jì)行為的預(yù)期效果與理想境地。關(guān)于國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的層次劃分問(wèn)題，其觀點(diǎn)有兩個(gè)：一是“二層次論”。即把國(guó)家審計(jì)目標(biāo)劃為總目標(biāo)和具體目標(biāo)。贊成這種觀點(diǎn)的學(xué)者包括秦榮生（1994）、林炳發(fā)（1997）、蔡春（2001）、尤家榮（2002）和劉三昌（2003）等。二是“三層次論”。即把國(guó)家審計(jì)目標(biāo)劃分為總目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。贊成這種觀點(diǎn)的學(xué)者包括安亞人（1998）和蕭英達(dá)（2000）等。筆者這里把國(guó)家審計(jì)目標(biāo)分為總目標(biāo)、具體目標(biāo)和項(xiàng)目目標(biāo)。其中：總目標(biāo)居于最高層次，它是具體審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)確立的基礎(chǔ)，是相對(duì)穩(wěn)定的；具體審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)的分解與實(shí)現(xiàn)形式，是動(dòng)態(tài)發(fā)展的。　　一、國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)的研究現(xiàn)狀述評(píng)　　國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)（sAls）若干歷史時(shí)期的總體職責(zé)與預(yù)期效果，它主要體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)和存在價(jià)值。國(guó)家審計(jì)制度產(chǎn)生于公共受托責(zé)任關(guān)系，并隨著公共受托責(zé)任關(guān)系的深化而發(fā)展。根據(jù)公共受托責(zé)任關(guān)系理論和國(guó)家審計(jì)關(guān)系理論，公共資金、公共資源、公共資財(cái)?shù)奈姓撸ㄈ缟鐣?huì)公眾等）、受托者（如政府的行政部門及機(jī)構(gòu)等），以及國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員之間構(gòu)成一個(gè)完整的國(guó)家審計(jì)關(guān)系鏈。確保公共受托責(zé)任的全面、有效履行，并向委托者及時(shí)、真實(shí)地報(bào)告公共受托責(zé)任的履行情況，這是受托者的會(huì)計(jì)責(zé)任；獨(dú)立地提供公共受托責(zé)任履行情況的鑒證信息，并保證國(guó)家審計(jì)報(bào)告等信息的合法性和可靠性，這是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員的審計(jì)責(zé)任。由此可知，國(guó)家審計(jì)總目標(biāo)在于獨(dú)立、客觀和公正地提供公共受托責(zé)任履行情況的鑒證信息?！　　?/pre>




編輯推薦
　　作者首先根據(jù)公共受托責(zé)任關(guān)系理論和國(guó)家審計(jì)關(guān)系理論，對(duì)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了合理定位；其次，根據(jù)國(guó)家審計(jì)供需矛盾理論和國(guó)家審計(jì)目標(biāo)期望差理論，對(duì)國(guó)家審計(jì)目標(biāo)的核心實(shí)現(xiàn)機(jī)制進(jìn)行了構(gòu)建，其中：所提出的獨(dú)立性是國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提條件，專業(yè)勝任能力是國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保障，審計(jì)規(guī)范是國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的指路航標(biāo)，以及審計(jì)報(bào)告是國(guó)家審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的最終途徑等觀點(diǎn)很有參考價(jià)值；最后，作者在理論分析以及調(diào)研的基礎(chǔ)上，分別對(duì)國(guó)家審計(jì)的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了深入研究。





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