中國上市公司盈余管理方式與所得稅成本問題研究

內(nèi)容概要

本書以我國的所得稅制度和實(shí)際情況為背景，較為全面、系統(tǒng)地研究了我國上市公司不同盈余管理方式與所得稅成本之間的關(guān)系，從不同角度回答了盈余管理是否會影響、如何影響公司的所得稅成本，以及公司管理層節(jié)約所得稅成本的動機(jī)是否會影響其對不同盈余管理方式的選擇問題。全書共分八章，內(nèi)容包括導(dǎo)論，相關(guān)文獻(xiàn)評述，盈余管理方式的界定，不同盈余管理方式的所得稅成本，所得稅成本對盈余管理方式的影響，所得稅成本、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對不同盈余管理方式的影響，稅率變動情況下所得稅成本對盈余管理方式的影響，結(jié)論與建議等。

作者簡介

郭薈，陜西省西安人，管理學(xué)博士，中國注冊會計(jì)師。研究生期間，先生參與教育部“十五”社科規(guī)劃基金項(xiàng)目“避稅行為的會計(jì)數(shù)據(jù)鑒別、利用與監(jiān)管機(jī)制研究”，教育部人文社會科學(xué)基金項(xiàng)目“中國企業(yè)職工養(yǎng)老金的價(jià)值決定及其信息監(jiān)管制度研究”，中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會“保險(xiǎn)監(jiān)管會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)項(xiàng)目”等課題。階段性研究成果在核心期刊、學(xué)術(shù)會議上發(fā)表多篇。主要研究方向?yàn)槎悇?wù)會計(jì)、會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的會計(jì)理論研究?，F(xiàn)在國家外匯管理局工作。

書籍目錄

摘要第1章　導(dǎo)論　1.1　研究背景　1.2　本文的研究視角　  1.2.1　所得稅成本的內(nèi)涵　  1.2.2　盈余管理與所得稅成本　1.3　研究問題界定　1.4　本文的研究目標(biāo)與意義　  1.4.1　研究目標(biāo)　  1.4.2　研究意義　1.5　本文的研究方法與研究內(nèi)容　  1.5.1　研究方法　  1.5.2　研究內(nèi)容　1.6　本章小結(jié)第2章　相關(guān)文獻(xiàn)評述　2.1　分析性框架　2.2　盈余管理的所得稅成本　  2.2.1　會計(jì)舞弊的所得稅成本　  2.2.2　盈余管理與會計(jì)收益一應(yīng)稅收益差異　  2.2.3　不同盈余管理方式的所得稅成本　2.3　所得稅成本對盈余管理的影響　  2.3.1　特定的會計(jì)環(huán)境　  2.3.2　特定的政策背景　2.4　本章小結(jié)第3章　盈余管理方式的界定　3.1　盈余管理的概念　3.2　盈余管理具體方式的界定　3.3　不同盈余管理方式對所得稅的影響初步分析　3.4　本章小結(jié)第4章　不同盈余管理方式的所得稅成本　4.1　引言　4.2　研究模型和變量選取　  4.2.1　因變量　  4.2.2　測試變量　  4.2.3　控制變量　4.3　研究假設(shè)與樣本選擇　  4.3.1　研究假設(shè)　  4.3.2　樣本選擇　4.4　假設(shè)檢驗(yàn)與結(jié)果分析　　4.4.1　描述性統(tǒng)計(jì)　　4.4.2　回歸檢驗(yàn)結(jié)果分析　　4.4.3　敏感性分析　4.5　本章小結(jié)第5章　所得稅成本對盈余管理方式的影響　5.1　引言　5.2　研究假設(shè)與變量選取　　5.2.1　研究假設(shè)　　5.2.2　變量選取　5.3　樣本選擇與描述性統(tǒng)計(jì)　  5.3.1　樣本選擇　  5.3.2　描述性統(tǒng)計(jì)　5.4　假設(shè)檢驗(yàn)：所得稅成本對不同盈余管理方式規(guī)模的影響.　　5.4.1　投資收益（假設(shè)1）　　5.4.2　關(guān)聯(lián)交易（假設(shè)2）　5.5　假設(shè)檢驗(yàn)：所得稅成本對不同盈余管理方式選擇的影響　　5.5.1　非參數(shù)檢驗(yàn)　　5.5.2　多元Logistic回歸　5.6　本章小結(jié)　　……第6章　所得稅成本、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對不同盈余管理方式的影響第7章　稅率變動情況下所得稅成本對盈余管理方式的影響第8章　結(jié)論與建議參考文獻(xiàn)附錄致謝

章節(jié)摘錄

　　第3章　盈余管理方式的界定　　本章對盈余管理的概念進(jìn)行了解析，并在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)之上，界定了本文所選擇的具體盈余管理方式。另外，筆者從制度層面出發(fā)，以增加收益的盈余管理為例，研究了不同盈余管理方式劉所得稅的影響，為以下章節(jié)的實(shí)證研究奠定基礎(chǔ)?！　?.1　盈余管理的概念　　國外對盈余管理問題的研究始于20世紀(jì)80年代，Schipper（1989）對盈余管理的定義是，為獲得個人利益而對外部財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有目的的干涉的行為，并指出了盈余管理存在的條件：1）契約以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，2）會計(jì)報(bào)表使用者機(jī)械的使用會計(jì)數(shù)據(jù)，而不能或不愿對其進(jìn)行調(diào)整（合同“剛性”或難于再談判），3）管理人員或公司可以從盈余管理中獲利。Healy&Wahlen（1999）則采用了下列盈余管理定義：盈余管理發(fā)生在公司管理人員運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過安排交易（structure）以變更財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，旨在誤導(dǎo)那些以公司經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策或者影響那些以會計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約的后果。這一定義實(shí)際上包含兩方面的內(nèi)容：首先，公司管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷的方式多種多樣，例如，對大量的未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，諸如壞賬損失和資產(chǎn)減值進(jìn)行估計(jì)；在報(bào)告同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，管理層被允許在不同會計(jì)方法之間進(jìn)行選擇（如固定資產(chǎn)直線折舊法和加速折舊法，存貨成本后進(jìn)先出、先進(jìn)先出和加權(quán)平均法）；管理層也必須在確認(rèn)或遞延支出（研究開發(fā)費(fèi)和維修費(fèi)）之間進(jìn)行選擇；另外，公司管理層還可以通過安排交易進(jìn)行盈余管理，比如，通過安排公司合并使之符合購買法或權(quán)益合并法，通過安排股權(quán)投資以避免或編制合并報(bào)表，通過安排關(guān)聯(lián)交易以達(dá)到公司的收益目標(biāo)等。其次，這一定義認(rèn)為，盈余管理的目標(biāo)是誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策。管理層的職業(yè)判斷有利有弊：弊，是由于管理層的職業(yè)判斷而導(dǎo)致資源的潛在錯誤配置；利，則是使得財(cái)務(wù)報(bào)告對用戶具有更多的信息含量，以便更好地進(jìn)行資源配置決策。因此，通過職業(yè)判斷而使得財(cái)務(wù)報(bào)告更具信息含量的決策不屬于該定義的盈余管理范圍?！　∮捎谘芯繂栴}和研究方法的限制，本文更多地使用盈余管理方式的概念，更準(zhǔn)確的說法應(yīng)是，可能被公司管理層利用進(jìn)行盈余管理的具體行為方式，在變量設(shè)計(jì)上則表現(xiàn)為，不區(qū)分正常公允的管理層職業(yè)判斷或交易行為和不符合規(guī)定的職業(yè)判斷和交易行為。這樣界定的原因是，首先，本文的研究目的是分析容易被上市公司管理層利用進(jìn)行利潤操縱的行為與所得稅的關(guān)系問題，但是所得稅稅法是剛性的，因此，無論公司行為是否經(jīng)過管理層操縱，其對所得稅的影響都是相對一致的。

媒體關(guān)注與評論

　　論文對相關(guān)的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)研究和梳理，對我國上市公司實(shí)際存在的盈余管理方式進(jìn)行了詳細(xì)總結(jié)與分析，并對我國的會計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了縝密的考察與探討。故此，它具有鮮明的中國特色，絕非照搬照抄國外研究的模仿之作，這些都為后來人繼續(xù)研究這一問題提供了可供借鑒之處?！　　袊嗣翊髮W(xué)商學(xué)院會計(jì)系教授博士生導(dǎo)師　徐經(jīng)長　　論文在學(xué)習(xí)借鑒西方研究方法的同時(shí)，注重對我國制度背景的考察與把握，在對盈余管理行為測度指標(biāo)的選擇上，也結(jié)合了我國上市公司的實(shí)際情況，因此，研究結(jié)論可靠，對實(shí)踐也有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義?！　　袊嗣翊髮W(xué)商學(xué)院會計(jì)系教授博士生導(dǎo)師　朱小平　　郭薈的博士論文從一個新穎的角度——所得稅成本為切入點(diǎn)，較為全面、深入地研究了我國上市公司盈余管理行為與所得稅成本間的相互關(guān)系。論文不僅有利于豐富盈余管理問題的研究成果，同時(shí)也從制度層面為監(jiān)管機(jī)構(gòu)更有效地控制上市公司普遍存在的盈余管理行為提供了新的對策和思路?！　　袊嗣翊髮W(xué)商學(xué)院會計(jì)系主任教授博士生導(dǎo)師　戴德明

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