審計定價問題研究

前言

　　獨立審計對降低企業(yè)代理成本和資本市場信息風險，發(fā)揮著不可替代的重要作用。獨立審計同時運行在公眾利益和行業(yè)利益兩條軌道上，這種利益雙軌制的存在使得獨立審計運作機制較一般產(chǎn)業(yè)更為復雜。上市公司審計定價問題匯集、凝練了公眾利益和行業(yè)利益之間的沖突和矛盾，聚焦了獨立審計運行過程中的種種困境和兩難情景。通過研究審計定價，可以透視獨立審計產(chǎn)業(yè)特質，考察審計市場績效。審計定價問題也是影響審計獨立性和審計質量的重要因素。因此，審計定價是審計學術研究中的一個重要方面。早在1980年，美國學者開始關注審計市場，其切入點就是通過審計定價研究市場結構。在隨后20多年的研究歷程中，研究視域逐漸從定價影響因素擴展至審計質量、非審計服務等方面。在國內(nèi)，學術界對審計定價的研究是伴隨著我國證券市場的發(fā)展而向前推進的。盡管相對于國外研究而言，國內(nèi)的研究仍然處于起步階段，但是，我國新興證券市場和轉軌經(jīng)濟卻為研究審計定價與審計質量、市場競爭等問題的關聯(lián)性提供了難得的背景和素材?！　∥覈C券審計市場集中度較低，會計師事務所之間的價格競爭相對激烈。監(jiān)管者往往由此存有擔心：價格競爭可能會導致事務所提供低質量的審計產(chǎn)品。因此，應當加強對審計產(chǎn)品定價的政府管制，例如制定相關的定價標準。然而，這些監(jiān)管政策是否有效，政府是否能夠直接管制定價，審計收費標準到底是由政府管制還是由市場決定，這些問題值得深入探討。另外，國際“四大”在華的合作所擁有大量優(yōu)質的客戶資源，并不斷獲取“審計溢價”的事實也引發(fā)了諸多學者的關注。那么，國際“四大”的溢價究竟來自何處？是因為其較高的市場份額還是更高質量的審計產(chǎn)品？針對這些問題，研究者們有必要開展深入、細致的系統(tǒng)分析。　　《審計定價問題研究》就是在理論和實務的雙重思考下，結合我國上市公司審計定價的現(xiàn)狀，就審計定價的基本理論問題以及相關影響因素展開系統(tǒng)研究。該書力圖對上述問題進行歸納、整理，旨在探求問題背后的原因，以期為監(jiān)管機構制定政策提供相關依據(jù)，為學術界的后續(xù)工作提供研究基礎。

內(nèi)容概要

作者運用規(guī)范研究方法與實證研究方法，將理論研究和現(xiàn)實問題有機結合，通過審計定價透視了審計產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中存在的種種問題。本書內(nèi)容包括：導論、審計產(chǎn)品及其定價原理、審計成本與審計定價、審計需求與審計定價、市場競爭與審計定價、監(jiān)管制度與審計定價、對某些審計定價問題的專題研究、研究結論與政策建議。

作者簡介

胡波，女，1978年出生，安徽人。中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員，2007年在東北財經(jīng)大學獲得管理學(會計學)博士學位，現(xiàn)任教干中華女子學院。近五年來，在國家級、省級期刊發(fā)表學術論文二十余篇，主持中國注冊會計師協(xié)會課題一項，主持院內(nèi)課題兩項。作為主要研究人員，參與省部級課題七項，參與編著專業(yè)教材兩部，主譯專著一部。

書籍目錄

摘要第1章  導論  1.1 研究動機  1.2 研究對象  1.3 文獻綜述    1.3.1 審計成本與審計定價    1.3.2 審計需求與審計定價    1.3.3 市場競爭與審計定價    1.3.4 監(jiān)管制度與審計定價    1.3.5 非審計服務與審計定價  1.4 研究路徑與內(nèi)容概要    1.4.1 研究路徑    1.4.2 內(nèi)容概要  1.5 主要貢獻和未來研究方向    1.5.1 主要貢獻    1.5.2 未來研究方向第2章  審計產(chǎn)品及其定價原理  2.1 審計產(chǎn)品的經(jīng)濟特質    2.1.1 審計產(chǎn)品的一般經(jīng)濟性質    2.1.2 審計產(chǎn)品的準公共產(chǎn)品特質  2.2 審計產(chǎn)品的定價方式與定價模型    2.2.1 審計產(chǎn)品定價方式    2.2.2 定價區(qū)間模型    2.2.3 定價理論模型  2.3 審計定價悖論：私人定價機制與準公共產(chǎn)品特質的矛盾    2.3.1 從私人產(chǎn)品到準公共產(chǎn)品    2.3.2 審計產(chǎn)品定價悖論  2.4 小結 第3章  審計成本與審計定價  3.1 審計成本的內(nèi)涵和表達模型    3.1.1 審計成本的內(nèi)涵    3.1.2 審計成本的表達模型  3.2 審計成本結構    3.2.1 變動成本、固定成本與邊際成本    3.2.2 工作成本和風險支出  3.3 審計成本影響定價的途徑及其復雜性    3.3.1 審計成本影響定價的途徑    3.3.2 審計成本影響定價的復雜性  3.4 影響定價的審計成本因素：來自我國A股市場的實證分析    3.4.1 文獻綜述    3.4.2 研究設計    3.4.3 實證結果    3.4.4 進一步分析：“四大”和非“四大”的成本結構  3.5 小結 第4章  審計需求與審計定價  4.1 審計需求及其價格彈性    4.1.1 審計需求的經(jīng)濟含義    4.1.2 審計需求的價格彈性  4.2 需求結構對審計定價的影響    4.2.1 討價還價的能力    4.2.2 購買者偏好  4.3 審計需求是否存在差異：來自我國A股市場的實證證據(jù)    4.3.1 差異性的審計需求：基于代理理論的考察    4.3.2 文獻綜述    4.3.3 研究設計    4.3.4 實證檢驗    4.3.5 研究結論  4.4 小結第5章  市場競爭與審計定價  5.1 競爭理論概述    5.1.1 產(chǎn)業(yè)組織理論    5.1.2 戰(zhàn)略管理理論  5.2 市場競爭的經(jīng)濟實質：產(chǎn)業(yè)租金的爭奪    5.2.1 純價格競爭    5.2.2 差異化競爭  5.3 審計溢價來源及其分析    5.3.1 市場勢力與審計溢價    5.3.2 產(chǎn)品差異與審計溢價    5.3.3 行業(yè)專長與審計溢價    5.3.4 擔保能力與審計溢價：科龍案例分析    5.3.5 獨立性與審計溢價：來自我國A股市場的經(jīng)驗證據(jù)  5.4 低價競爭的分析    5.4.1 低價攬客的相關爭議    5.4.2 我國A股審計市場是否存在低價攬客  5.5 小結第6章  監(jiān)管制度與審計定價  6.1 監(jiān)管制度的存在理由    6.1.1 法律規(guī)范    6.1.2 政府監(jiān)管和行業(yè)自律  6.2 我國審計定價監(jiān)管政策及其評析    6.2.1 我國審計定價監(jiān)管政策的基本情況    6.2.2 對審計定價監(jiān)管政策的評析  6.3 審計產(chǎn)品價格的直接監(jiān)管    6.3.1 價格管制模型及評析    6.3.2 直接管制的政策效應  6.4 法律規(guī)范：收益與損失的權衡    6.4.1 法律責任、審計成本與審計公費的經(jīng)濟分析    6.4.2 法律責任現(xiàn)狀：輕約束與低定價  6.5 小結第7章  對某些審計定價問題的專題研究  7.1 非審計服務與審計服務：是否存在交叉補貼    7.1.1 非審計服務的興起與沖擊    7.1.2 非審計服務研究文獻概覽    7.1.3 非審計服務、審計定價與審計意見  7.2 審計回扣：有損審計獨立性的商業(yè)賄賂    7.2.1 審計回扣的含義    7.2.2 審計回扣與審計折扣、低價攬客的區(qū)別    7.2.3 審計回扣產(chǎn)生的根源  7.3 審計定價聯(lián)盟的分析    7.3.1 定價聯(lián)盟概述    7.3.2 審計定價聯(lián)盟的經(jīng)濟學分析  7.4 審計招投標制度的分析    7.4.1 招投標制度概述    7.4.2 審計招投標的競價機理    7.4.3 審計招投標制度適用性的分析  7.5 小結第8章  研究結論與政策建議  8.1 研究結論    8.1.1 影響我國證券市場審計定價的主要因素    8.1.2 國際“四大”審計定價問題的總結    8.1.3 某些具體審計定價問題的研究結論  8.2 政策建議    8.2.1 強化法律責任，建立風險支出的約束機制    8.2.2 培育市場需求，建立高質高價的激勵機制    8.2.3 放松價格管制，建立公平有效的競爭環(huán)境    8.2.4 疏導價格競爭，建立策略化競爭的培育機制    8.2.5 區(qū)分監(jiān)管重點，細化行業(yè)自律組織的工作    8.2.6 維護職業(yè)道德，樹立行業(yè)尊嚴參考文獻后記

章節(jié)摘錄

　　獨立審計在降低企業(yè)代理成本、優(yōu)化資本市場配置、維護市場經(jīng)濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。在遵循市場機制運作規(guī)則的同時，獨立審計還承擔著雙重責任：一方面負有維護社會公眾利益以及提高資本市場配置效率的重托，另一方面還承擔獲取私人收益，維持自身生存，支持產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展的職責。同時運行在公眾利益和行業(yè)利益兩條軌道之上的利益雙軌制，賦予審計產(chǎn)品與眾不同的特質，使得其定價機制較普通產(chǎn)品更為復雜，甚至體現(xiàn)出種種矛盾性。可以這么說，沒有一個產(chǎn)業(yè)如同獨立審計一樣，一方面從被審計人處獲取經(jīng)濟利益，另一方面卻要維護那些并不付費的人員和組織的利益。從審計產(chǎn)品本身來看，盡管審計產(chǎn)品類似于普通產(chǎn)品，定價機制應當遵循質優(yōu)價高的交易原則，但由于審計市場的信息不對稱，審計成本難以為外界所知，審計質量本身也具有不可觀察性，這就有可能誘發(fā)審計產(chǎn)品供求雙方的機會主義行事動機，因而，審計產(chǎn)品的高價與高質未必是嚴格對應關系。上述種種因素使得審計產(chǎn)品的定價“復雜而神秘”?！瘜徲嫸▋r不僅涉及公眾利益和行業(yè)利益的矛盾、沖突及其平衡、協(xié)調，而且反映了審計產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟利益與職業(yè)道德之間千絲萬縷卻又紛繁復雜的關系。證券市場吸納了最廣泛的社會公眾資金，將社會公眾利益置于最高地位。因此，證券市場中的審計定價問題引發(fā)各國政府的高度關注，也是學術界“百家爭鳴”的主題之一。早在1980年，出于對審計市場競爭狀況的擔憂，學術界開始著手研究審計定價問題。在20多年的研究歷程中，研究視域從定價影響因素逐漸擴展至市場結構、審計質量、非審計服務等方面，不同國家和地區(qū)的不同時窗、不同解釋變量也使得定價問題常作常新?！　?978年改革開放之后，我國一直處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉軌過程。伴隨著證券市場的萌芽和發(fā)展，國內(nèi)學術界對審計定價的研究興趣日漸濃厚。盡管相對于國外研究階段，國內(nèi)研究仍然處于起步時期，但我國新興證券市場和轉軌經(jīng)濟卻為研究審計定價及其反映的審計質量、市場競爭等問題提供了難得的背景和素材。　　從我國證券市場整體來看，我國會計師事務所定價行為表現(xiàn)為兩個極端。一方面，證券審計市場集中度較低，審計產(chǎn)品差異不大，價格競爭激烈，審計回扣盛行；另一方面，“四大”合作所享有“超國民待遇”，源源不斷地獲取高額“審計溢價”，國內(nèi)事務所缺乏良性的生存發(fā)展環(huán)境。我國審計定價為何存在中外兩重天的情況？“四大”的溢價究竟來自何處？是源自較高的市場份額還是差異化的審計產(chǎn)品？普遍存在的審計回扣是否就是低價攬客？針對這些問題，現(xiàn)有的研究文獻往往僅限于財務指標、事務所特征等方面，缺乏系統(tǒng)整體的分析。另外，研究我國證券市場的審計定價問題不應忽視政府監(jiān)管。我國證券市場的形成和發(fā)展一直都是由政府直接推動的。長期以來，政府行為對審計市場的規(guī)模結構和競爭狀況產(chǎn)生著深刻影響。政府對審計產(chǎn)品定價的監(jiān)管也由來已久。但是，政府的這些監(jiān)管政策是否有效？審計定價標準到底是由政府管制還是由市場決定？這些問題尚無明確的答案，因而值得深入探討。針對我國證券市場呈現(xiàn)的種種審計定價問題，本文力圖對之歸納、整理，以期透過現(xiàn)象探求本質。　　綜上所述，本文試圖定位于我國特有制度背景下的審計定價問題，著力解析本土問題，探討我國獨立審計產(chǎn)業(yè)的未來發(fā)展之路?！　徲嫸▋r（auditingpricing）、審計費用（auditingfees）、審計公費、審計收費等，均指審計產(chǎn)品供需雙方按照一定標準協(xié)商后確定的審計產(chǎn)品價格。從上市公司一方來看，其向審計師支付的審計服務價款屬于費用；從審計師一方來看，提供審計服務即可以獲取報酬，即為審計收費。學術界大多使用“審計定價”或者“審計公費”的措辭。本文認為，審計定價一詞意義側重于審計產(chǎn)品價格受到諸多因素影響的動態(tài)過程，能夠妥帖地表達審計產(chǎn)品價格形成的復雜過程，因而能夠滿足本文的研究需要。另外，在需要時，本文還使用了審計公費一詞，以避免審計費用與會計費用、會計成本等詞之間產(chǎn)生歧義?！　∽C券市場是股票、債券、投資基金等有價證券發(fā)行和交易的場所，分為發(fā)行市場和流通市場。為確保審計質量，世界各國普遍對服務于證券市場的審計師①或者會計師事務所進行資格準人等管制。在我國，只有那些具有證券、期貨相關服務資格的會計師事務所才能夠進入證券市場執(zhí)行審計服務。②相應地，我國審計市場被分割為證券審計市場和其他市場。本文將研究范圍界定為我國A股市場，研究對象為A股市場上市公司年報審計定價問題?！　〖热谎芯繉徲嫸▋r問題，那么，與定價問題相關的、對定價產(chǎn)生影響的因素都可能成為本文的考察對象。影響審計定價的因素非常復雜，Hayetal（2006）對1975—2000年間發(fā)表在8個頂尖期刊上的88篇文章共計106個回歸模型進行了回顧，將影響審計定價的諸多因素大致分為以下幾類：1．客戶特征，具體包括客戶規(guī)模、客戶復雜性、行業(yè)復雜性、固有風險、贏利能力、內(nèi)部控制、公司治理、所有權結構；2．審計師特征，具體包括審計師質量、審計師任期、審計師所在地；3．契約特征，具體包括報告滯后期、繁忙季節(jié)、報告復雜性、非審計服務等方面①。從理論上看，所有的這些要素都應當作為審計定價的考察對象。但是，要素的選取需要結合特定的研究目標，而且國內(nèi)證券市場與西方國家證券市場顯著不同，因此，對上述要素既要有所借鑒又要有所取舍。通過中西方文獻的對比，結合國內(nèi)市場的實際情況，本文從研究目標出發(fā)，提煉了一些核心要素，主要包括客戶規(guī)模、業(yè)務復雜程度、審計師是否為國際“四大”等。在獲取核心要素之后，本文結合產(chǎn)品定價區(qū)間模型，最終確定從成本、需求、競爭和監(jiān)管這四大方面分析審計定價。成本，考察的是事務所的成本結構，這是事務所提供審計產(chǎn)品的價格底線；需求，考察的是是否存在差異性需求（這是事務所獲取審計溢價的前提），這種差異性需求是否會對定價產(chǎn)生影響，如何產(chǎn)生影響；競爭，反映的是事務所的市場競爭行為對定價的影響；監(jiān)管，考察的重點是政府對審計產(chǎn)品價格監(jiān)管的邊界以及法律約束力?！　「鶕?jù)上述內(nèi)容可知，本文的主要研究對象是影響審計定價的成本、需求、競爭和監(jiān)管因素。另外，根據(jù)本文的研究目標，國際“四大”定價行為也是本文重點關注所在，應當納人本文的主要考察對象之列。針對我國審計市場中的某些定價現(xiàn)象，例如非審計服務、審計回扣、定價聯(lián)盟以及審計招投標制度等，本文進行了專題分析。

媒體關注與評論

　　《審計定價問題研究》運用規(guī)范研究和實證研究相結合的方法，對審計定價的理論進行了系統(tǒng)研究。該書中提出的許多改策建議，對豐富我國的審計定價理論，指導證券市場的審計定價實踐，都具有重要的參考價值。　　——東北財經(jīng)大學會計學院院長　博士生導師　劉永澤　　作者運用規(guī)范研究方法與實證研究方法，將理論研究和現(xiàn)實問題有機結合，通過審計定價透視了審計產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中存在的種種問題。作者的研究結論和建議對我國審計市場的有序運作和健康發(fā)展其有重要現(xiàn)實意義?！　　心县斀?jīng)政法大學教授　博士生導師　唐國平　　該著作結構合理，邏輯嚴密，論證充分。全文圍繞審計定價相關問題，在諸多方面提出了個人獨到見解。其結論對理解我國當前審計市場價格競爭行為、加強政府監(jiān)管、增強本土事務所競爭力等方面均具有重要的學術價值和實踐指導意義?！　　獤|北財經(jīng)大學教授　博士生導師　方紅星

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