財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

內(nèi)容概要

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是面向企業(yè)外部，最終通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告（尤其是處于核心地位的財(cái)務(wù)報(bào)表）把有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息傳遞給外部信息使用者。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要反映，成為上市公司定期公布的法定資料，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展而日益受到人們的重視?？梢院敛豢鋸埖卣f(shuō)，每一個(gè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存和發(fā)展的人（自然人和法人），幾乎都要使用財(cái)務(wù)信息，尤其是企業(yè)的投資者、債權(quán)人和國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督部門等。
　　因此，如何正確理解和利用企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，以了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況是十分必要的和重要的，在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境急劇變化、信息量紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，高效準(zhǔn)確地解讀財(cái)務(wù)報(bào)表尤為重要。
通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，可以初步了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，識(shí)別企業(yè)的優(yōu)劣，預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)。但是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的內(nèi)容是高度概括、濃縮的，許多報(bào)表項(xiàng)目是獨(dú)立地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)和傳遞的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容更加明確和清晰，需要使用一些科學(xué)的分析方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕庾x。
　　目前國(guó)內(nèi)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的書籍和文章頗多。然而，縱觀這些著述，一般遵循的都是分三張報(bào)表分析（或分為償債能力、獲利能力和經(jīng)營(yíng)效率能力的分析）的思路；而其中所涉及的分析方法大部分都是比率分析，甚至只是機(jī)械地計(jì)算一些財(cái)務(wù)比率。我們認(rèn)為，完整的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系應(yīng)由分析目標(biāo)、分析視角和分析方法三部分組成，本書便以這一思路展開。全書分為五篇，共十一章，各部分的主要內(nèi)容如下：
　　第一篇：導(dǎo)論(第一、二章)。第一章從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本范疇出發(fā)，明確了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義，進(jìn)而以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)理論為依據(jù)，詳細(xì)論述了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象、目標(biāo)和作用等。第二章財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法理論，在前一章的基礎(chǔ)之上，引出了研究的對(duì)象——財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。充分借鑒信息分析方法的相關(guān)研究成果，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法從總體上進(jìn)行了理論探討，基于所提出的財(cái)務(wù)報(bào)表分析視角這一全新的概念，建立起財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系框架，并提出財(cái)務(wù)報(bào)表分析的總體思路：分析目標(biāo)→分析視角→分析方法，后續(xù)的各章以此為主線展開。
　　第二篇：分析視角(第三、四章)。在第三章中，提出了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的四個(gè)視角，即：報(bào)表原數(shù)、結(jié)構(gòu)重構(gòu)、結(jié)構(gòu)分析和比率分析。針對(duì)每一個(gè)視角，我們從其原理出發(fā)，輔以實(shí)例，詳細(xì)闡釋了每個(gè)視角的內(nèi)容與具體應(yīng)用，并均在每節(jié)末進(jìn)行簡(jiǎn)要的小結(jié)與評(píng)價(jià)。針對(duì)財(cái)務(wù)比率這一“經(jīng)久不衰”的財(cái)務(wù)報(bào)表分析手段，專辟第四章予以論述，對(duì)各比率之間紛繁復(fù)雜的關(guān)系進(jìn)行了梳理。
　　第三篇：定性分析方法(第五、六章)。這兩章分別針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表定性分析方法——比較分析法和指標(biāo)分解法進(jìn)行了全面的闡述，尤其是對(duì)其中的關(guān)鍵問(wèn)題，如比較分析法中的比較基準(zhǔn)進(jìn)行了深入的探討。
　　第四篇：擬定量分析方法(第七章)。這一章以最具代表性的綜合評(píng)分法為對(duì)象，詳細(xì)論述了其含義、形式、內(nèi)容和特征等，并以實(shí)例對(duì)該方法在我國(guó)的企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、信用評(píng)級(jí)中的應(yīng)用狀況進(jìn)行介紹。
　　第五篇：定量分析方法(第八至第十一章)。定量分析方法是本書論述的重點(diǎn)之一。在第八章至第十一章中，我們以較大的篇幅分別對(duì)指標(biāo)測(cè)度法、因子分析與主成分分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法等進(jìn)行了論述，不僅闡明了這些方法的含義、內(nèi)容、特征與作用，而且對(duì)這些方法的操作進(jìn)行了充分說(shuō)明。此外，在這一部分中，還介紹了我國(guó)目前應(yīng)用較少的新的分析方法。
　　縱觀全書，我們盡可能充分地借鑒了信息分析、統(tǒng)計(jì)學(xué)、方法論等方面的研究成果，試圖為財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系的建立與完善構(gòu)建出理論基礎(chǔ)。同時(shí)，針對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)存在的虛假信息披露問(wèn)題，書中特別強(qiáng)調(diào)了如何運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析來(lái)識(shí)別虛假信息，這對(duì)完善我國(guó)的證券市場(chǎng)有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
　　本書具有下述特點(diǎn)：
　　第一，總體結(jié)構(gòu)明顯有別于同類書籍。從論述的內(nèi)容來(lái)看，擺脫了“以財(cái)務(wù)比率計(jì)算為主”、“分三張報(bào)表論述”等舊思路，擴(kuò)展了財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的范疇。財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系的主線貫穿全書。
　　第二，不僅對(duì)現(xiàn)有常用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法進(jìn)行了簡(jiǎn)要的歸納和分類，還介紹了一些相對(duì)較新的、我國(guó)目前尚未廣泛應(yīng)用而又有重要作用的分析方法，例如因子分析、主成分分析方法等。在此基礎(chǔ)之上，梳理清楚紛繁復(fù)雜的各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，把基礎(chǔ)性、實(shí)踐性和前瞻性統(tǒng)一起來(lái)。
　　第三，對(duì)各種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的優(yōu)缺點(diǎn)、適用性加以闡述，有助于報(bào)表使用者準(zhǔn)確而有效地選擇方法。
　　第四，闡述的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法具有可操作性，更主要的是深入分析了各方法中的一些基礎(chǔ)性問(wèn)題，構(gòu)建出財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系的理論框架。一方面反映了財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的功能和相互間的聯(lián)系，另一方面在財(cái)務(wù)報(bào)表分析目標(biāo)和具體的分析方法之間搭起了橋梁——財(cái)務(wù)報(bào)表分析視角，同時(shí)也理清了進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的思路。

作者簡(jiǎn)介

　　陳少華，教授，1961年出生于福建莆田。1983年獲得廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位，1987年獲得加拿大達(dá)爾豪西大學(xué)工商管理碩士（MBA）學(xué)位，1992年獲得廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）博士學(xué)位，1996-1997年于美國(guó)弗吉尼亞大學(xué)任訪問(wèn)學(xué)者。現(xiàn)為全國(guó)會(huì)計(jì)重點(diǎn)學(xué)科廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系教授、博士生導(dǎo)師，教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地廈門大學(xué)會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心副主任；還擔(dān)任多家企業(yè)及咨詢公司財(cái)務(wù)顧問(wèn)、獨(dú)立董事?！　￠L(zhǎng)期以來(lái)，致力于會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)與科研，并主持“防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的綜合對(duì)策研究”、“公司財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題研究”、“改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告”、“我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度科學(xué)性的若干問(wèn)題研究”等國(guó)家社科基金、教育部和財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目。獨(dú)立著述、主譯和主編專著、教材10多部，代表作分別有：《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)務(wù)研究》，《防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊的綜合對(duì)策》，《改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告》，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法》，《師途——財(cái)經(jīng)白領(lǐng)職業(yè)規(guī)劃》，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與職業(yè)道德教育》，《房地產(chǎn)開發(fā)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（譯著，第一譯者），《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（全國(guó)九·五統(tǒng)編教材）副主編，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》（1998年全國(guó)優(yōu)秀教材一等獎(jiǎng)）副主編等。公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文20多篇。

書籍目錄

第二版序
序
第一篇 導(dǎo)論
　第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本范疇
　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義
　　第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的發(fā)展
　　第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象
　　第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目標(biāo)
　　第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用
　　第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般程序
　第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法理論
　　第一節(jié) 信息分析方法的基本理論
　　第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法理論概述
　　第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系
第二篇 分析視角
　第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表的分析視角
　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的報(bào)表原數(shù)視角
　　第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)構(gòu)重構(gòu)視角
　　第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)構(gòu)分析視角
　　第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的比率分析視角
　第四章 財(cái)務(wù)比率
　　第一節(jié) 流動(dòng)性比率
　　第二節(jié) 資本結(jié)構(gòu)比率
　　第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)效率比率
　　第四節(jié) 收益比率
　　第五節(jié) 普通股比率
　　第六節(jié) 現(xiàn)金流量表相關(guān)比率
　　第七節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)比率
　　第八節(jié) 成長(zhǎng)能力比率
　　第九節(jié) 財(cái)務(wù)比率分析視角的其他相關(guān)問(wèn)題
第三篇 定性分析方法
　第五章 財(cái)務(wù)報(bào)表比較分析法
　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表比較分析法概述
　　第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表比較分析的基準(zhǔn)
　　第三節(jié) 行業(yè)比較基準(zhǔn)的若干問(wèn)題
　第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)分解方法
　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)分解方法概述
　　第二節(jié) 杜邦分解方法
第四篇 擬定量分析方法
　第七章 綜合評(píng)分法
　　第一節(jié) 綜合評(píng)分法概述
　　第二節(jié) 相加評(píng)分法的應(yīng)用
　　第三節(jié) 加權(quán)相加評(píng)分法及其應(yīng)用
第五篇 定量分析方法
　第八章 財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)測(cè)度分析法
　　第一節(jié) 指標(biāo)測(cè)度分析方法概述
　　第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)變動(dòng)指數(shù)的分析方法
　　第三節(jié) Spearman等級(jí)相關(guān)系數(shù)及其應(yīng)用
　　第四節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)失敗預(yù)測(cè)的Z記分方法
　第九章 因子分析與主成分分析
　　第一節(jié) 因子分析
　　第二節(jié) 主成分分析
　第十章 財(cái)務(wù)報(bào)表因素分析法
　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表因素分析法概述
　　第二節(jié) 連鎖替代法：理論與應(yīng)用
　　第三節(jié) 現(xiàn)金流量表差量分析方法：因素分析法的應(yīng)用
　　第四節(jié) 杜邦分析方法：因素分析法的應(yīng)用
　第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表趨勢(shì)分析方法
　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表趨勢(shì)分析概述
　　第二節(jié) 趨勢(shì)報(bào)表分析方法
　　第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間序列預(yù)測(cè)方法
　　第四節(jié) 預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其敏感性分析方法
結(jié)語(yǔ)
　附錄一
　附錄二
　附錄三
主要參考文獻(xiàn)

章節(jié)摘錄

　　從生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這一系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本意是用以規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，以如實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。然而，過(guò)于嚴(yán)格或過(guò)于寬松的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)負(fù)面影響?！　∫环矫?，企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于嚴(yán)格，在統(tǒng)一性提高的同時(shí)，會(huì)限制管理當(dāng)局利用其地位和知識(shí)進(jìn)行判斷。換言之，企業(yè)管理當(dāng)局運(yùn)用會(huì)計(jì)政策反映企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的靈活性降低了，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便影響了所生成的會(huì)計(jì)信息，并可能歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的后果及其對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。這樣，應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際狀況進(jìn)行歪曲的反映，影響了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。所以，應(yīng)該意識(shí)到，完全按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告并不是真正“正確”的信息?？傮w來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的偏離度取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)特征的適用程度。同時(shí)，過(guò)于嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)“引導(dǎo)”管理當(dāng)局調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以取得預(yù)期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)效果。例如，選擇“恰當(dāng)”的時(shí)間取得收入和支出費(fèi)用，或是通過(guò)安排酌量性（discretionary）項(xiàng)目的發(fā)生時(shí)間和數(shù)額來(lái)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，抑或是通過(guò)安排經(jīng)常性項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目、變更會(huì)計(jì)政策等等對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，以達(dá)到管理當(dāng)局的意圖?！　×硪环矫?，過(guò)于寬松的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給了企業(yè)管理當(dāng)局過(guò)多的會(huì)計(jì)政策選擇空間，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的不可比：從縱向來(lái)看，企業(yè)前后各期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可能因管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)政策選擇不同，而影響到其報(bào)表數(shù)據(jù)的前后一貫性；從橫向來(lái)看，各企業(yè)間的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)由于各管理當(dāng)局的選擇差異過(guò)大，而導(dǎo)致不同企業(yè)間的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性大為降低?！　　?/pre>








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