美國管理會計師協(xié)會IMA注冊管理會計師CMA認(rèn)證考試教材·財務(wù)規(guī)劃、績效與控制《CMA考試教材PART1

內(nèi)容概要

注冊管理會計師（CMA）認(rèn)證為會計人員和財務(wù)專業(yè)人員提供了與管理會計知識和能力相關(guān)的客觀衡量指標(biāo)。CMA認(rèn)證在全球范圍內(nèi)被各種組織內(nèi)的專業(yè)會計人員作為重要的資質(zhì)證明，它已成為提升專業(yè)技能和擴展專業(yè)視野的一種重要途徑。
IMA于2009年底發(fā)布了新的考試制度，新的CMA考試是更高水平的考試，并從原來的四個部分改為兩個部分，其中第一部分為“財務(wù)規(guī)劃、績效與控制”，第二部分為“財務(wù)決策”。
IMA在發(fā)布新的考試制度的同時，推出了新版的官方教材，即此版的英文版：CMA Learning System Part 1:
Financial Planning, Performance and Control,CMA Learning System
Part 2: Financial Decision Making.
編寫本教材的目的旨在幫助考生理解注冊管理會計師考試大綱（LOS）中所給出的一些概念與計算方法，該考試大綱由美國注冊管理會計師協(xié)會（ICMA）制定并予公布。
本書包含5章內(nèi)容。第1章“規(guī)劃、預(yù)算編制與預(yù)測”考察基本的預(yù)算概念和預(yù)測技術(shù)。預(yù)測信息可以幫助公司執(zhí)行戰(zhàn)略并實現(xiàn)長短期目標(biāo)。
第2章“績效管理”探討在比較實際財務(wù)業(yè)績與預(yù)算業(yè)績時所采用的各種方法。本章也描述了整合財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的各種工具，這些工具使得組織的計劃與組織的整體戰(zhàn)略間能相互協(xié)調(diào)。
第3章“成本管理”描述了各種成本會計制度。它們可用于監(jiān)控公司成本，并能給公司管理層提供充分的信息，使得管理層能監(jiān)控公司的各項營運與績效。
第4章“內(nèi)部控制”開篇即予探討風(fēng)險的評估與管理。實施內(nèi)部審計活動其基礎(chǔ)在于了解風(fēng)險；對風(fēng)險的了解也使得公司賴以制定決策的各項信息的安全性和可靠性有了保障。
第5章“職業(yè)道德”給出了《IMA職業(yè)道德規(guī)范聲明》。本章也探討了組織中的個人需要面對的職業(yè)道德問題。
CMA認(rèn)證考試第一部分所考核的諸多知識點為第二部分考試奠定了基礎(chǔ)。第二部分考試所考察的很多概念和方法可在第一部分考試中找到影子。

作者簡介

美國管理會計師協(xié)會(The Institute of Management
Accountants，簡稱IMA)是一家全球領(lǐng)先的國際管理會計師組織，一直致力于支持企業(yè)內(nèi)部的財會專業(yè)人士推動企業(yè)的整體績效和表現(xiàn)。IMA成立于1919年，由美國成本會計師協(xié)會(NACA)衍生而來，總部設(shè)立在美國新澤西州，擁有遍布全球265個分會的超過65,000名會員。在國際上，作為COSO委員會的創(chuàng)始成員及國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的主要成員，IMA在管理會計、公司內(nèi)部規(guī)劃與控制、風(fēng)險管理等領(lǐng)域均參與到全球最前沿實踐。此外，IMA還在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和美國證券交易委員會(SEC)等組織中起著非常重要的作用。
編寫本教材的目的旨在幫助考生理解注冊管理會計師考試大綱（LOS）中所提到的一些概念與計算方法，該考試大綱由美國注冊管理會計師協(xié)會（ICMA）制定并公布。
IMA非常感謝以下各位專家的支持與努力，下述專家與IMA的員工一起共同促成了本教材第三版的推出。
Saurav
Dutta，CMA，紐約州立大學(xué)（位于紐約州首府奧爾巴尼）副教授，會計系前系主任。在各種學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表有近20篇學(xué)術(shù)論文。他在美國堪薩斯大學(xué)獲得會計學(xué)博士學(xué)位，并因在注冊管理會計師考試中總分位居第二而榮獲羅伯特·拜爾（Robert
Beyer）銀質(zhì)獎?wù)隆?br />Tony Griffin，Dayton
Aerospace公司會計部經(jīng)理，該公司是一家致力于為政府和工業(yè)行業(yè)客戶提供國防采購與后勤支持的高級咨詢公司。Griffin一直在積極地支持IMA的相關(guān)活動和CMA認(rèn)證考試，他是當(dāng)?shù)豂MA分會主席，組織和主持了俄亥俄州代頓地區(qū)的CMA復(fù)習(xí)課程。Griffin也是CMA在線復(fù)習(xí)課程的積極推動者，他為世界各地的CMA考生線上答疑解惑。
Karen L.
Jett，CMA，咨詢師，提供與基于價值的商業(yè)發(fā)展相關(guān)的咨詢服務(wù)。在開始自己的事業(yè)前，Jett已在私人公司中工作了二十多年，并擁有天普大學(xué)（Temple
University，位于賓夕法尼亞州的費城）的會計學(xué)位。Jett撰寫了《員工成長與業(yè)務(wù)增長》（Grow Your
People，Grow Your Business）一書；她獨自建立了一個極具創(chuàng)意的倫理培訓(xùn)系統(tǒng)（名為“Questioning
Ethics”），該培訓(xùn)系統(tǒng)專為規(guī)模較小的企業(yè)構(gòu)建。Jett是維拉諾瓦大學(xué)（Villanova
University，位于賓夕法尼亞州的費城）助理教授，講授CMA復(fù)習(xí)課程。
Jan Kooiman，擁有阿姆斯特丹大學(xué)（University of
Amsterdam）商業(yè)經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)位。Kooiman先前任職于一家會計與審計公司，后來在一家國際公司擔(dān)任首席財務(wù)官（CFO）且是該公司的董事會成員。Kooiman擁有營運六西格瑪黑帶資質(zhì)（transactional
Six Sigma Black Belt），并是一名合格的六西格瑪培訓(xùn)師。Kooiman是荷蘭韋伯斯特與萊頓大學(xué)（Webster
and
Leiden）財務(wù)、商業(yè)與會計助理教授，講授MBA財務(wù)與管理會計課程。他也是阿姆斯特丹世界貿(mào)易中心CMA項目的項目經(jīng)理與講師。
Lou
Petro，CMA，CPA，CIA，CCP，CISA，CFE，CFM，PE，一家大型欺詐調(diào)查公司的高級經(jīng)理，曾擔(dān)任咨詢師和審計師。Petro的專業(yè)領(lǐng)域包括：欺詐防范與調(diào)查，公司財務(wù)、破產(chǎn)、信息系統(tǒng)審計、生產(chǎn)與存貨控制、內(nèi)部控制，以及成本會計與管理會計。Petro也在密歇根州及安大略的一些學(xué)院與大學(xué)講授審計、系統(tǒng)、會計及財務(wù)課程。
Siaw Peng Wan，CFA，艾姆赫斯特學(xué)院（Elmhurst
College，位于伊利諾伊州的艾姆赫斯特）金融學(xué)教授及MBA項目總監(jiān)。Wan在伊利諾伊大學(xué)香檳分校（University of
Illinois at
Urbana?Champaign）獲得經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)位，并于最近取得CFA資質(zhì)。Wan最近發(fā)表的與在線投資和在線銀行相關(guān)的文章已入選《網(wǎng)絡(luò)百科》（The
Internet Encyclopedia）和《信息安全手冊》（The Handbook of Information
Security）。自2004年以來，Wan一直在北伊利諾伊大學(xué)（Northern Illinois
University）講授CMA復(fù)習(xí)課程。

書籍目錄

考生須知
如何使用本教材
制定學(xué)習(xí)計劃
CMA認(rèn)證考試教材之一前言
第1章 規(guī)劃、預(yù)算編制與預(yù)測
第1節(jié) 預(yù)算編制的相關(guān)概念
第2節(jié) 預(yù)測技術(shù)
第3節(jié) 預(yù)算編制方法
第4節(jié) 年度利潤計劃與相關(guān)報表
第5節(jié) 簡易規(guī)劃與分析技術(shù)
本章實戰(zhàn)練習(xí)：規(guī)劃、預(yù)算與預(yù)測
第2章 績效管理
第1節(jié) 成本量度與差異量度
第2節(jié) 責(zé)任中心與報告分部
第3節(jié) 績效評估
本章實戰(zhàn)練習(xí)：績效管理
第3章 成本管理
第1節(jié) 成本量度概念
第2節(jié) 成本制度
第3節(jié) 間接成本
第4節(jié) 營運效率
第5節(jié) 業(yè)務(wù)流程績效
本章實戰(zhàn)練習(xí)：成本管理
第4章 內(nèi)部控制
第1節(jié) 風(fēng)險評估、控制與風(fēng)險管理
第2節(jié) 內(nèi)部審計
第3節(jié) 系統(tǒng)控制與安全措施
本章實戰(zhàn)練習(xí)：內(nèi)部控制
第5章 職業(yè)道德
第1節(jié) 管理會計師與財務(wù)管理專家的職業(yè)道德考慮
本章實戰(zhàn)練習(xí)：職業(yè)道德
簡答題考試的應(yīng)試指南
簡答題考試應(yīng)試技巧
簡答題答案樣本
簡答題實戰(zhàn)練習(xí)
參考文獻(xiàn)
索引
附錄A：ICMA考試大綱——教材之一

章節(jié)摘錄

　　第1章　　規(guī)劃、預(yù)算編制與預(yù)測　　為什么一些公司成就非凡而另一些公司卻在困境中苦苦掙扎？那些卓有成效的公司取得成功的原因在于它們的戰(zhàn)略制定建立在準(zhǔn)確的內(nèi)外部信息的基礎(chǔ)之上。它們能夠?qū)⑵鋬?nèi)部優(yōu)勢與外部機會很好地結(jié)合在一起。但是，僅擁有出色的戰(zhàn)略尚不夠。公司還需要將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為行動，這就需要預(yù)算。預(yù)算是為實現(xiàn)長短期目標(biāo)而制定的詳細(xì)計劃。好的預(yù)算不僅能促進(jìn)成本控制，還能確保公司的日常營運與公司的總體目標(biāo)保持一致?！　”菊绿接懟镜念A(yù)算編制概念和預(yù)測技術(shù)。這些概念和技術(shù)所提出的各種假設(shè)構(gòu)成公司預(yù)算的基礎(chǔ)。本章考察了各種預(yù)算方法及這些方法的具體應(yīng)用，并詳細(xì)探討了總預(yù)算。本章用案例研究的形式展示了公司如何利用總預(yù)算中的各項信息元素來分析其績效和營運情況?！　〉?節(jié)　　預(yù)算編制的相關(guān)概念　　“規(guī)劃”是詳細(xì)籌劃組織的未來方向以實現(xiàn)組織既定目標(biāo)的過程。“戰(zhàn)略”是將組織優(yōu)勢與市場機會相結(jié)合的計劃，以期實現(xiàn)組織的長短期目標(biāo)?！邦A(yù)算”是“規(guī)劃”的基礎(chǔ)，因為成功的預(yù)算需要很好地協(xié)調(diào)組織的資源與組織戰(zhàn)略。　　本節(jié)介紹預(yù)算編制的相關(guān)概念、預(yù)算流程、預(yù)算編制中所牽涉到的相關(guān)人員以及這些人員各自承擔(dān)的角色。除此之外，本節(jié)還會探討在確定預(yù)算預(yù)期以及根據(jù)這些預(yù)期評估公司績效的過程中可能會用到的各項標(biāo)準(zhǔn)。本節(jié)僅對構(gòu)成預(yù)算的各項元素給出一個總述，隨后的各節(jié)將會更加詳細(xì)地探討這些元素?！　　　≡诟戒汚中找到與本節(jié)內(nèi)容相對應(yīng)的考試大綱（LOS），理解本節(jié)所給出的相關(guān)概念和計算方法，確保你能完全掌握在CMA考試中將予考核的各項學(xué)習(xí)內(nèi)容?！　』A(chǔ)知識：術(shù)語，預(yù)算周期及公司編制預(yù)算的原因　　這一章應(yīng)用的有關(guān)預(yù)算的術(shù)語如下所示?！　☆A(yù)算　　預(yù)算是一個實體的營運計劃和控制工具，它用來確定在一段時間內(nèi)為實現(xiàn)實體的目標(biāo)所需要的資源和投入。預(yù)算主要是定量指標(biāo)，而不是定性指標(biāo)。財務(wù)預(yù)算為損益、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況設(shè)定了具體的目標(biāo)?！　☆A(yù)算編制　　預(yù)算編制是為制定預(yù)算所實施的步驟。除了清晰傳達(dá)組織的目標(biāo)，理想的預(yù)算還包括預(yù)算控制?！　☆A(yù)算控制　　如果沒有正式的控制制度，預(yù)算只不過是預(yù)測。預(yù)算控制是一個管理過程，目的是通過制定系統(tǒng)性的預(yù)算審批流程，協(xié)調(diào)相關(guān)方的努力和相關(guān)營運活動，分析實際結(jié)果與預(yù)算的差異并向負(fù)責(zé)方提供適當(dāng)?shù)姆答?，以確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算中所設(shè)定的目標(biāo)必須是員工認(rèn)為可實現(xiàn)的，這樣目標(biāo)才具有激勵作用?！　∧M報表　　模擬報表是一種以歷史信息為基礎(chǔ)的預(yù)算財務(wù)報表，它會假設(shè)某些事件已經(jīng)發(fā)生過以對歷史信息做出調(diào)整。預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算現(xiàn)金流量表和預(yù)算損益表是對未來期間資源分配目標(biāo)的預(yù)測?！　☆A(yù)算周期　　預(yù)算周期通常包括以下步驟：　?。畬φ麄€實體和它的子單位分別編制預(yù)算，所有管理者均同意完成預(yù)算中應(yīng)由自己負(fù)責(zé)的那一部分?！　?．預(yù)算被用于比較當(dāng)期績效與預(yù)期績效。　　3．檢查實際結(jié)果與預(yù)算間的差異，如果可能的話采取糾正措施?！　?．收集反饋信息，重新檢查預(yù)算，必要時修訂預(yù)算?！　　　」揪幹祁A(yù)算的原因　　公司編制預(yù)算主要出于4個方面的考慮，即規(guī)劃、溝通、監(jiān)控與評估?！　∫?guī)劃　　編制預(yù)算的主要好處之一是它能促使組織仔細(xì)地審查未來。組織有必要確立所得（income）預(yù)期、費用預(yù)期、人員需求預(yù)期以及未來的增長預(yù)期（或收縮預(yù)期）等指標(biāo)。通過規(guī)劃，可以使組織中的各方均能為組織的發(fā)展獻(xiàn)計獻(xiàn)策，并從不同的角度提出自己的看法。規(guī)劃過程中可能會就組織的未來發(fā)展方向提出新的想法，或就如何更好地實現(xiàn)組織的既定目標(biāo)提供新的洞見。預(yù)算流程為組織實現(xiàn)既定目標(biāo)提供了一個框架。沒有預(yù)算所提供的總的行動框架，單個管理者的決策制定將毫無方向可循，并且各個管理者的決策之間也缺乏協(xié)調(diào)。沒有預(yù)算，組織的營運將十分被動，不能采取具有前瞻性的行動積極地應(yīng)對未來的挑戰(zhàn)?！　贤ㄅc協(xié)調(diào)　　編制預(yù)算也能提升組織內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)性。在預(yù)算編制流程中，組織中的各個部門（如生產(chǎn)部門、市場營銷部門、物料管理部門等）均需相互溝通各自的計劃與需要，這樣所有部門均能評估其他部門的計劃與需要對本部門的計劃和需要會產(chǎn)生怎樣的影響。為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，組織中的各方必須相互協(xié)調(diào)彼此的行動。例如，為開發(fā)新產(chǎn)品，必須為產(chǎn)品開發(fā)提供足夠的資金，為新產(chǎn)品的生產(chǎn)采購必要的物料，市場營銷與銷售部門必須擁有足夠的資源以促銷和銷售新產(chǎn)品，運算與配送部門可能需要額外的產(chǎn)品存儲空間或額外的配送資源。預(yù)算編制使得組織目標(biāo)能傳達(dá)給組織的所有成員，包括那些并不參與預(yù)算流程的組織成員。預(yù)算編制使得組織的所有成員均能為實現(xiàn)組織目標(biāo)而共同努力?！　”O(jiān)控　　預(yù)算設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)或績效指標(biāo)，管理者據(jù)此可以監(jiān)控組織目標(biāo)的實現(xiàn)進(jìn)度。通過比較某一期間的實際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果，管理者能明確組織是否偏離了其目標(biāo)軌跡。將組織的總預(yù)算分解至分部和部門層次，這樣組織的每一個層級均能得到評估。組織作為一個整體也許能實現(xiàn)其總目標(biāo)，但組織中的單個分部和部門可能無法達(dá)到預(yù)定績效。實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的差距稱為“差異”（variance）。負(fù)差異或不利差異可能意味著組織需要作出調(diào)整。正差異或有利差異可能揭示出了某些機會，組織應(yīng)充分利用產(chǎn)生這些有利差異的各種條件，比如，如果銷售量增加了，那么生產(chǎn)量可能也必須提高?！　≡u估　　預(yù)算也可以作為員工績效評估的指南或工具。一旦確立預(yù)算，管理者就需承擔(dān)與預(yù)算績效相關(guān)的責(zé)任，管理者需努力完成預(yù)算中應(yīng)由自己負(fù)責(zé)的那一部分。通過比較特定期間的實際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果，可以評估管理者的績效。負(fù)差異或不利差異并不必然意味著管理者的績效不佳，但負(fù)差異或不利差異給出了一個信號，表明某部分業(yè)務(wù)需要特別關(guān)注，以明確導(dǎo)致不利差異的根本原因。類似地，正差異或有利差異并不必然意味著管理者的績效特別出色。績效評估使得組織能通過多種途徑獎勵業(yè)績出色的員工，從而達(dá)到激勵這些員工的目的，比如可以設(shè)立績效獎金，和\/或?qū)⒖冃гu估納入到未來的薪酬決策或升職決策中來?！　I運活動與績效目標(biāo)　　預(yù)算編制的前提是戰(zhàn)略分析，戰(zhàn)略分析將實體的能力與市場上可利用的機會相結(jié)合。戰(zhàn)略提出組織的目標(biāo)，界定潛在市場，并考慮重大事件、競爭對手以及總體經(jīng)濟狀況的影響。戰(zhàn)略也會明確規(guī)定組織的結(jié)構(gòu)，同時還會評估替代戰(zhàn)略的風(fēng)險。戰(zhàn)略分析是長短期規(guī)劃的基礎(chǔ)，長短期規(guī)劃分別引導(dǎo)出長短期預(yù)算，具體參見圖表1A-2。長短期預(yù)算反過來又引導(dǎo)出了總預(yù)算以及構(gòu)成總預(yù)算的各個分預(yù)算?！　☆A(yù)算可用于根據(jù)既定目標(biāo)進(jìn)行績效評估。如果簡單地根據(jù)過去的績效來評估當(dāng)期的表現(xiàn)，過去發(fā)生的錯誤和問題就會自動地成為當(dāng)期績效評估基準(zhǔn)的構(gòu)成因素?！　±纾耗彻居捎诮M建了新的銷售團(tuán)隊而導(dǎo)致銷售業(yè)績欠佳，如果該公司使用銷售業(yè)績欠佳年度的數(shù)據(jù)作為下一年度的銷售業(yè)績評估基準(zhǔn)，這一基準(zhǔn)明顯過低，不利于激勵銷售團(tuán)隊努力工作。然而，如果評估標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立得太高，員工也不會努力工作，因為他們認(rèn)為無論多努力都不可能實現(xiàn)所要求的目標(biāo)。比如由于某個異常事件的發(fā)生使得某一年度的結(jié)果好于平均表現(xiàn)，并以該年度的較好結(jié)果作為下一年度的評估基準(zhǔn)時就會發(fā)生這種情況?！　　?/pre>




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