礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計論

前言

礦產(chǎn)資源是大自然恩賜的人類最寶貴的資源之一。人類的資源按是否可以再生分類，可以分為可再生資源和不可再生資源兩類。前者如動物、植物和微生物等，后者如地下礦藏（金、銀、銅、鐵、錫、石油、煤炭等）。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計學(xué)是會計學(xué)中專門核算礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計學(xué)的分支，與其他會計學(xué)有很多區(qū)別。例如，制造企業(yè)是用購進(jìn)的原材料按技術(shù)設(shè)計要求進(jìn)行加工，制成具有一定質(zhì)量的產(chǎn)品，出售后取得收入；商業(yè)企業(yè)則是從事購銷活動，賺取利潤；農(nóng)業(yè)企業(yè)（種植業(yè)）是用種子進(jìn)行培育并借助自然（陽光、雨水等）而春華秋實(shí)，得到農(nóng)產(chǎn)品；交通運(yùn)輸企業(yè)則是靠改變運(yùn)輸對象的地理位置來收取運(yùn)輸費(fèi)用，扣除成本費(fèi)用后取得利潤。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計學(xué)則不然，從開采到報廢的全過程來看，首先需要勘探，探明儲量后，對具有開采價值的礦藏要按照計劃進(jìn)行開采，開采前還要作采前準(zhǔn)備，如架設(shè)供電設(shè)施，甚至修筑公路和鐵路，開采出來的資源有的還要經(jīng)過篩選整理，再行出售。同時，一個礦區(qū)，不論其蘊(yùn)藏量多么豐富，總有一天也要被采盡，采盡后的礦區(qū)成了廢井，又要采取一些措施（如回填廢井等）來恢復(fù)和保持那里的環(huán)境……這一系列過程都要投入資金，耗費(fèi)成本，會計核算過程也就較為復(fù)雜。為此，國際上，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計制定了一系列會計規(guī)范，如美國，早在20世紀(jì)60年代末，AICPA就發(fā)布了《采掘工業(yè)的財務(wù)報告》，70年代末發(fā)布了《石油工業(yè)會計報告實(shí)務(wù)》；加拿大在1988年由加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）發(fā)布了《小型礦業(yè)公司的財務(wù)會計與報告》，1990年又發(fā)布了《石油天然氣行業(yè)完全成本會計》的會計指南。2004．年11月，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第6號——礦產(chǎn)資源勘探與評價》等。我國2006年發(fā)布的38項(xiàng)會計準(zhǔn)則中第27號《石油天然氣開采》準(zhǔn)則也是專門針對石油天然氣會計而制定的。上述各國和國際組織的這些規(guī)范，其內(nèi)容主要是礦產(chǎn)資源公允價值的計量問題，資產(chǎn)減值問題，然而各國的規(guī)范差別較大，也沒有形成一個對礦產(chǎn)資源核算的總體框架。吳杰教授致力于礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計問題的研究長達(dá)10余年，一直關(guān)注著國際上關(guān)于該問題的最新研究成果，期間在《會計研究》等雜志上也發(fā)表過多篇論文。《礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計論》是她對該問題的研究迄今為止的一個總結(jié)。本書內(nèi)容有如下特點(diǎn)。

內(nèi)容概要

本書以會計學(xué)、自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論基礎(chǔ)為指導(dǎo)，以分析礦產(chǎn)資源資產(chǎn)特征為基礎(chǔ)，對現(xiàn)有礦產(chǎn)資源會計問題研究進(jìn)行整合，形成礦產(chǎn)資源會計理論的基本框架，建立了礦產(chǎn)資源取得、勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓，以及權(quán)益分享安排與礦區(qū)廢棄等環(huán)節(jié)的確認(rèn)、計量與披露的新模式，尤其是礦產(chǎn)資源資產(chǎn)公允價值計量的新模式，并構(gòu)建了礦產(chǎn)資源會計準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)。    本書可作為從事礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計的工作者、研究者，以及大專院校相關(guān)專業(yè)的師生參考。

書籍目錄

緒論第一章  文獻(xiàn)綜述  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源的概念及礦產(chǎn)資源會計的界定  第二節(jié)  國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及分析  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源會計研究現(xiàn)狀的評價第二章  礦產(chǎn)資源會計的基本問題  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源會計研究的理論基礎(chǔ)  第二節(jié)  礦產(chǎn)資源的自然特點(diǎn)及其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)及其特征  第四節(jié)  礦產(chǎn)資源會計的內(nèi)涵和理論框架第三章  礦產(chǎn)資源儲量的分類與評估  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源儲量信息的作用和意義  第二節(jié)  礦產(chǎn)資源儲量定義與分類的現(xiàn)狀  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源儲量分類的比較  第四節(jié)  礦產(chǎn)資源會計準(zhǔn)則選擇資源／儲量定義應(yīng)考慮的問題  第五節(jié)  估算和定義經(jīng)濟(jì)可采儲量的影響因素  第六節(jié)  礦產(chǎn)資源儲量的估價第四章  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的確認(rèn)：研究新進(jìn)展  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)確認(rèn)的基本方法  第二節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的定義  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的確認(rèn)  第四節(jié)  記賬單元的選擇第五章  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的計量：歷史與現(xiàn)狀  第一節(jié)  IASB《概念框架》關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)與計量的理論  第二節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)計量的歷史成本模式  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)計量的現(xiàn)行價值模式第六章  礦產(chǎn)資源公允價值計量研究：國際新進(jìn)展  第一節(jié)  公允價值概述  第二節(jié)  FAS 157內(nèi)容簡介  第三節(jié)  關(guān)于礦產(chǎn)資源公允價值計量的初步研究成果  第四節(jié)  以會計信息質(zhì)量特征評估儲量／資源資產(chǎn)公允價值計量的研究第七章  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)減值會計問題  第一節(jié)  IAs 36對資產(chǎn)減值的規(guī)定及其礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的適用性  第二節(jié)  礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的減值  第三節(jié)  未知結(jié)果生產(chǎn)前成本的減值問題第八章  礦產(chǎn)資源礦區(qū)善后處理活動會計問題的最新進(jìn)展  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源礦區(qū)善后處理成本及其特點(diǎn)  第二節(jié)  礦區(qū)善后處理成本會計處理的變遷  第三節(jié)  21世紀(jì)初期，礦區(qū)善后處理成本確認(rèn)與計量的最新進(jìn)展趨同第九章  礦產(chǎn)資源生產(chǎn)中風(fēng)險與成本分擔(dān)安排的會計問題  第一節(jié)  風(fēng)險與成本分擔(dān)安排概述  第二節(jié)  傳統(tǒng)分擔(dān)（享）安排下的會計問題  第三節(jié)  產(chǎn)品分成合同會計的特殊問題  第四節(jié)  合營會計與報告第十章  礦區(qū)權(quán)益的流轉(zhuǎn)——購買、銷售與廢棄的會計問題  第一節(jié)  礦區(qū)購買的會計問題  第二節(jié)  礦區(qū)銷售的會計問題  第三節(jié)  礦區(qū)退役與廢棄的會計問題第十一章  礦產(chǎn)資源儲量信息披露  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源儲量信息披露的現(xiàn)狀與特點(diǎn)  第二節(jié)  關(guān)于礦產(chǎn)資源儲量信息披露研究回顧  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源儲量信息披露展望第十二章  礦產(chǎn)資源會計準(zhǔn)則框架的構(gòu)建  第一節(jié)  礦產(chǎn)資源會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史回顧  第二節(jié)  各國礦產(chǎn)資源會計準(zhǔn)則簡介  第三節(jié)  礦產(chǎn)資源會計準(zhǔn)則的比較  第四節(jié)  對現(xiàn)行礦產(chǎn)資源會計準(zhǔn)則的評價  第五節(jié)  礦產(chǎn)資源會計準(zhǔn)則框架的構(gòu)建結(jié)語參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

第一章文獻(xiàn)綜述第一節(jié)礦產(chǎn)資源的概念及礦產(chǎn)資源會計的界定一、礦產(chǎn)資源的定義地質(zhì)學(xué)的觀點(diǎn)認(rèn)為，礦產(chǎn)資源是指賦存于地下或地表的，由地質(zhì)作用形成的呈固態(tài)、液態(tài)或氣態(tài)的，具有現(xiàn)實(shí)或潛在經(jīng)濟(jì)價值的天然富集物。我國礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“礦產(chǎn)資源是指由地質(zhì)作用形成的，具有利用價值的，呈固態(tài)、液態(tài)和氣態(tài)的自然資源”。同時，我國礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則還列出了我國已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)資源分類細(xì)目，共有能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和水氣礦產(chǎn)四類168種，其中地下水具有礦產(chǎn)資源和水資源雙重性質(zhì)。上述兩個定義是一致的。其內(nèi)涵為礦產(chǎn)資源是地球演化過程中經(jīng)過地質(zhì)作用形成的，是天然產(chǎn)出于地表或地殼中的原生富集物；產(chǎn)出形式有固態(tài)、液態(tài)和氣態(tài)；既包括已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的并對其數(shù)量、質(zhì)量和空間位置等特征已取得一定認(rèn)識的礦產(chǎn)，也包括經(jīng)預(yù)測或推斷可能存在的礦物質(zhì)；既包括當(dāng)前開發(fā)并具有經(jīng)濟(jì)價值的礦產(chǎn)，也包括將來可能開發(fā)并具有經(jīng)濟(jì)價值的資源。IASC（2000）采掘行業(yè)指導(dǎo)委員會在其《采掘行業(yè)問題報告》中認(rèn)為：采掘行業(yè)是指那些從事發(fā)現(xiàn)和移動位于地下或接近地殼的遞耗自然資源（wasting natural resources）的行業(yè)。遞耗自然資源是指那些人類不能恢復(fù)其原始狀態(tài)的自然資源。遞耗自然資源的例子包括但不限于沙子、石頭、沙礫、煤炭、硫磺、金屬礦石（如銅、金、鐵、鎳、鉛、鋅、錫、銀和鉑）、寶石、石油，（包括天然氣液體）、天然氣和其他氣態(tài)物質(zhì)。在本報告中，遞耗自然資源通常是指各種礦物質(zhì)（minerals）。

后記

經(jīng)過多年的準(zhǔn)備和寫作，這本近30余萬字的專著終于付梓了。之所以說“經(jīng)過多年的準(zhǔn)備和寫作”，是因?yàn)槲覐氖碌V產(chǎn)資源會計問題研究已經(jīng)有10年的歷程。1996年從風(fēng)景優(yōu)美的武漢大學(xué)碩士研究生畢業(yè)回到長江大學(xué)（原江漢石油學(xué)院），我就開始了對石油天然氣會計的研究。當(dāng)時學(xué)校圖書館僅有的幾本石油天然氣會計專著和教材中譯本引起了我的好奇，石油天然氣行業(yè)會計的特殊性、復(fù)雜性、涉及會計問題的前沿性以及美國石油天然氣會計準(zhǔn)則曲折復(fù)雜的歷程深深地吸引了我。盡管當(dāng)時很少有人涉足這個領(lǐng)域，但是我預(yù)感到石油天然氣會計不久會在我國得到應(yīng)用。這種感覺激勵著我堅(jiān)持探索新的研究領(lǐng)域。1998年發(fā)表了我的第一篇關(guān)于石油天然氣會計問題研究的文章《石油天然氣會計——被忽視的領(lǐng)域》。1999年可以說是我國石油天然氣會計研究的一個轉(zhuǎn)折點(diǎn)，財政部向全國公開招標(biāo)，對10個重大會計問題進(jìn)行研究，其中包括“石油天然氣會計問題研究”。我有幸參與了中國石油天然氣集團(tuán)公司中標(biāo)的該項(xiàng)課題的研究，并于2000年在我國權(quán)威會計雜志《會計研究》發(fā)表了題為《美國石油天然氣會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷史及啟示》的文章。文章的發(fā)表進(jìn)一步鼓勵著我堅(jiān)定研究石油天然氣會計的信心。從此，我與礦產(chǎn)資源會計結(jié)下了不解之緣。本書是在我博士論文《礦產(chǎn)資源會計問題研究》的基礎(chǔ)上完善而成的，可以說是對我10年來研究礦產(chǎn)資源會計的總結(jié)。在新世紀(jì)、新環(huán)境下，礦產(chǎn)資源會計理論在不斷發(fā)展，不斷有新的會計問題出現(xiàn)，需要我們不斷地努力探索，跟蹤礦產(chǎn)資源會計國際研究的前沿。值得欣慰的是，已經(jīng)有越來越多的會計學(xué)者加入到研究礦產(chǎn)資源會計的行列，相信我國礦產(chǎn)資源會計研究會迎來一個繁榮的春天。

編輯推薦

《礦產(chǎn)資源資產(chǎn)會計論》由石油工業(yè)出版社出版。

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