稅收協(xié)定解讀與應(yīng)用

內(nèi)容概要

梁若蓮所著的《稅收協(xié)定解讀與應(yīng)用》以質(zhì)樸凝練的語言，吸收國際社會和國內(nèi)學(xué)者對稅收協(xié)定的最新研究成果，對稅收協(xié)定條文的內(nèi)涵和外延逐一進行分析和論述，緊密結(jié)合相關(guān)的國內(nèi)稅收法律法規(guī)，對多年來稅收協(xié)定執(zhí)行過程中遇到的具體問題和處理方法進行深入剖析

作者簡介

梁若蓮，廣東開平人，畢業(yè)于中國人民大學(xué)，現(xiàn)任職于廣東省地方稅務(wù)局。2006年赴美研修國際稅收實務(wù)，并先后取得了注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格和國家二級英語口譯員證書。其人嫻靜少言，不慕榮利。好讀書，不求甚解，每有會意，便欣然忘食。常著文章自娛，發(fā)表于《涉外稅務(wù)》等國家核心期刊，頗示己見。

書籍目錄

第1章  國際稅收協(xié)定概要
  1.1  國際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生
  1.2  國際稅收協(xié)定的法律地位
  1.3  我國締結(jié)稅收協(xié)定的概況
第2章  稅收協(xié)定的適用范圍
  2.1  人的范圍
  2.2  稅種的范圍
  2.3  時間范圍和空間范圍
第3章  稅收居民
  3.1  自然人居民身份判定標準與協(xié)調(diào)規(guī)范
  3.2  法人居民身份判斷標準與協(xié)調(diào)規(guī)范
  3.3  涉及第三國時的協(xié)定適用原則
  3.4  判定稅收居民身份的管理程序
第4章  常設(shè)機構(gòu)
  4.1  一般類型的常設(shè)機構(gòu)
  4.2  特殊類型的常設(shè)機構(gòu)
  4.3  常設(shè)機構(gòu)條款優(yōu)先原則
  4.4  母子公司與常設(shè)機構(gòu)
  4.5  電子商務(wù)與常設(shè)機構(gòu)
  4.6  對非居民企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)場所的征收管理
第5章  營業(yè)利潤
  5.1  營業(yè)利潤
  5.2  聯(lián)屬企業(yè)
第6章  國際運輸
  6.1  國際運輸所得的征稅原則
  6.2  國際運輸概念的內(nèi)涵和外延
  6.3  與協(xié)定其他條款的銜接
  6.4  國際運輸流轉(zhuǎn)稅的處理
  6.5  國際運輸協(xié)定待遇的申請
第7章  財產(chǎn)所得
  7.1  不動產(chǎn)所得
  7.2  財產(chǎn)收益
  7.3  財產(chǎn)凈值
第8章  投資所得
  8.1  投資所得征稅的基本概念
  8.2  股息
  8.3  利息
  8.4  特許權(quán)使用費
第9章  勞務(wù)所得
  9.1  獨立個人勞務(wù)
  9.2  非獨立個人勞務(wù)
  9.3  董事費
  9.4  藝術(shù)家和運動員
  9.5  其他特殊類型的勞務(wù)所得
第10章  其他所得
第11章  消除雙重征稅方法
  11.1  免稅法
  11.2  抵免法
  11.3  我國稅收抵免制度
第12章  特別規(guī)定
  12.1  無差別待遇
  12.2  相互協(xié)商程序
  12.3  稅收情報交換
  12.4  外交代表和領(lǐng)事官員
第13章  稅收協(xié)定待遇管理
  13.1  非居民享受稅收協(xié)定待遇的概念和范圍
  13.2  審批申請和備案報告
  13.3  審批時限
  13.4  不予受理審批申請的情形
  13.5  后續(xù)管理
第14章  對外付匯開具稅務(wù)證明管理
  14.1  對外支付開具稅務(wù)證明的金額標準
  14.2  對外支付項目的界定
  14.3  提交《稅務(wù)證明》的主體
  14.4  出具《稅務(wù)證明》的稅務(wù)機關(guān)
  14.5  《稅務(wù)證明》審核機構(gòu)的界定
  14.6  無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的對外支付
  14.7  申請辦理《稅務(wù)證明》時應(yīng)提交的資料
  14.8  辦理和提交《稅務(wù)證明》的特殊情形
附錄
參考文獻

章節(jié)摘錄

版權(quán)頁：   插圖：   4.1.3 持續(xù)性 第一，持續(xù)性標準解決的問題是區(qū)分營業(yè)場所的臨時性和永久性，既要考慮設(shè)立營業(yè)場所的目的，也要考慮其實際存續(xù)的時間。如果一個營業(yè)場所的設(shè)立是以長期使用為目的的，即使由于企業(yè)活動的特殊性質(zhì)或其他原因而提前清算，其實際存在的時間很短，仍應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)；如果一個營業(yè)場所的設(shè)立是為了短期目的，事實上也如此，那么就不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但如果其實際存在超過了臨時性質(zhì)的期限，同樣應(yīng)認定為構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 第二，時間界限往往以界域明確為前提，不能以整個國家的領(lǐng)土作為地理空間來確定。例如，美國關(guān)于德國音樂團體巡回演出的案例中，德國音樂團體與美國經(jīng)理簽訂14個月的演出合同，但演出是巡回的，包括在加拿大的演出。雖然就整體而言，該團體在美國演出了相當長的時間，但演出作為一項營業(yè)活動在一個特定地點的持續(xù)時間是有限的，因此不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。 第三，具有周期性的營業(yè)活動應(yīng)認為具有持續(xù)性。持續(xù)性并非指營業(yè)活動不可間斷，而是指營業(yè)活動必須有規(guī)律地進行。例如，某個營業(yè)場所僅在一些很短的時間內(nèi)被使用，但這種使用在很長的時間內(nèi)經(jīng)常發(fā)生，那么這樣的場所不應(yīng)被認為是純粹臨時性的。 第四，企業(yè)從開始通過其固定營業(yè)場所進行營業(yè)活動起即構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，為使該場所成為永久性經(jīng)營場所而在該場所進行的準備活動應(yīng)包括在內(nèi)。但若企業(yè)籌建固定營業(yè)場所的活動與營業(yè)場所日后從事的永久性活動有本質(zhì)上的區(qū)別，那么企業(yè)建立該固定營業(yè)場所本身的時間不應(yīng)包括在內(nèi)。隨著固定營業(yè)場所的轉(zhuǎn)讓，或者通過其進行的所有活動的停止，即當所有與常設(shè)機構(gòu)過去的活動有關(guān)的行為和措施終止的時候（停止現(xiàn)行的交易、設(shè)施的維護和修理），常設(shè)機構(gòu)停止存在。然而，不能將業(yè)務(wù)活動的暫時中斷，視為營業(yè)的終止。若企業(yè)將其固定營業(yè)場所出租給另一企業(yè)，則該固定營業(yè)場所通常只為另一企業(yè)而非出租方的活動服務(wù)；一般地，出租方的常設(shè)機構(gòu)即告終止，除非其繼續(xù)通過該固定營業(yè)場所進行自身的營業(yè)活動。 這里還要注意的是固定性與持續(xù)性標準之間的關(guān)系：沒有固定性就談不上持續(xù)性的問題，常設(shè)機構(gòu)肯定不存在；但具備固定性，未必就構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，因為還要看其是否達到持續(xù)性標準。 4.1.4 經(jīng)營性 區(qū)分一個營業(yè)場所從事的活動是經(jīng)營性的還是準備性、輔助性的，關(guān)鍵是看這些活動是“花錢”的還是“賺錢”的——“花錢”的活動通常是準備性、輔助性的，而“賺錢”的活動通常是經(jīng)營性的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)認定等有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)（2006） 35號）對“經(jīng)營性”的判斷方法作出了明確規(guī)定：一是看固定基地或場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)是否與總機構(gòu)一致；二是看固定基地或場所是否僅為總機構(gòu)服務(wù)，還是也為其他人服務(wù)；三是看固定基地或場所的業(yè)務(wù)是否成為總機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分。如果固定基地或場所不僅為總機構(gòu)服務(wù)，而且與其他機構(gòu)有業(yè)務(wù)往來，或固定場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總機構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致，且其業(yè)務(wù)為總機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分，則不能認為該固定場所的活動是準備性或輔助性的。OECD范本第五條第四款對于非經(jīng)營性，也就是準備性、輔助性的活動，列舉了六種情況，排除了從事這些活動構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的可能性。之所以將其排除，是因為這些活動雖然對企業(yè)的利潤有所貢獻，但貢獻微乎其微，難以將任何利潤劃歸到這些活動中去。 中新協(xié)定條文解釋通過舉例，對上述構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情形進行了說明：在有些情況下，一些機構(gòu)場所形式上符合準備性、輔助性的規(guī)定，但從其業(yè)務(wù)實質(zhì)看仍應(yīng)認定為常設(shè)機構(gòu)。例如：（1）某締約國對方企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是為客戶提供采購服務(wù)并收取服務(wù)費，該企業(yè)在中國設(shè)立辦事處，為其在中國進行采購活動。這種情況下，該中國辦事處的采購活動看似屬于本款第（四）項所說的“專為本企業(yè)采購貨物或商品”的范圍，但由于該辦事處業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)總部的業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同，所以該辦事處的活動不是準備性或輔助性的。（2）某締約國對方企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立固定場所，維修、保養(yǎng)該企業(yè)銷售給中國客戶的機器設(shè)備，或?qū)橹袊蛻籼峁┝闩浼?。這種情況下，因其從事的活動是企業(yè)總部為客戶服務(wù)的基本及重要組成部分，所以該固定場所的活動不是準備性或輔助性的。（3）某締約國對方企業(yè)在中國設(shè)立從事宣傳活動的辦事處，該辦事處不僅為本企業(yè)進行業(yè)務(wù)宣傳，同時也為其他企業(yè)講行業(yè)務(wù)宣傳。這種情況下，該辦事處的活動不是準備性或輔助性的。

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《稅收協(xié)定解讀與應(yīng)用》由中國稅務(wù)出版社出版。

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