財(cái)務(wù)分析

前言

本次修訂是在東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)系列教材《財(cái)務(wù)分析》第四版（張先治、陳友邦編著，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007年版）的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，修訂的內(nèi)容主要包括：第一，更換了全書的案例。上一版修訂時(shí)正值新舊會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，上市公司年度報(bào)告信息沒有充分反映會計(jì)準(zhǔn)則的變化。本次修訂選擇了信息披露比較完善的ZTE公司。第二，體現(xiàn)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的最新變化。本次修訂完全按照新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及解釋公告的要求提供各種財(cái)務(wù)分析信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)告格式及相關(guān)內(nèi)容。第三，完善了教材的體例。為了便于教師教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)，本次修訂增加了章頭案例、學(xué)習(xí)目標(biāo)、本章小結(jié)等內(nèi)容。第四，充實(shí)了財(cái)務(wù)分析內(nèi)容。本次修訂對戰(zhàn)略分析方法、行業(yè)分析等進(jìn)行了充實(shí)與完善，調(diào)整了部分章節(jié)的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，更有利于教學(xué)與理解。本書由張先治教授和陳友邦教授主編，秦志敏擔(dān)任副主編，各章執(zhí)筆人分別為：第一章，張先治；第二章，張先治、張曉東；第三章，張先治；第四章，陳友邦；第五章，秦志敏；第六章，張先治、王玉紅；第七章，秦志敏、徐晶；第八章，張先治、張秀燁；第九章，陳友邦；第十章，陳友邦、王玉紅；第十一章，池國華；第十二章，陳友邦、池國華；第十三章，秦志敏、耿云江；第十四章，張先治）。陳友邦教授對相關(guān)章節(jié)提出了修改意見，最后由張先治教授進(jìn)行總纂并定稿。由于作者水平所限，書中可能會有缺點(diǎn)、錯(cuò)誤，懇請讀者批評指正，以便我們在下次修訂中加以完善。

內(nèi)容概要

　　本次修訂是在東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)系列教材《財(cái)務(wù)分析》第四版（張先治、陳友邦編著，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007年版）的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，修訂的內(nèi)容主要包括：第一，更換了全書的案例。上一版修訂時(shí)正值新舊會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，上市公司年度報(bào)告信息沒有充分反映會計(jì)準(zhǔn)則的變化。本次修訂選擇了信息披露比較完善的ZTE公司?！　〉诙?，體現(xiàn)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的最新變化。本次修訂完全按照新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及解釋公告的要求提供各種財(cái)務(wù)分析信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)告格式及相關(guān)內(nèi)容。　　第三，完善了教材的體例。為了便于教師教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)，本次修訂增加了章頭案例、學(xué)習(xí)目標(biāo)、本章小結(jié)等內(nèi)容。　　第四，充實(shí)了財(cái)務(wù)分析內(nèi)容。本次修訂對戰(zhàn)略分析方法、行業(yè)分析等進(jìn)行了充實(shí)與完善，調(diào)整了部分章節(jié)的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，更有利于教學(xué)與理解。

書籍目錄

第一篇 財(cái)務(wù)分析概論第一章 財(cái)務(wù)分析理論學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 財(cái)務(wù)分析學(xué)科的發(fā)展與定位第三節(jié) 財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵與目的第四節(jié) 財(cái)務(wù)分析的體系與內(nèi)容第五節(jié) 財(cái)務(wù)分析的形式與要求本章小結(jié)第二章 財(cái)務(wù)分析信息基礎(chǔ)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 財(cái)務(wù)分析信息的種類第二節(jié) 年度報(bào)告的內(nèi)涵與作用第三節(jié) 會計(jì)報(bào)表第四節(jié) 會計(jì)報(bào)表附注第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告第六節(jié) 財(cái)務(wù)分析法規(guī)與政策依據(jù)本章小結(jié)第三章 財(cái)務(wù)分析程序與方法學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 財(cái)務(wù)分析基本程序與步驟第二節(jié) 戰(zhàn)略分析與會計(jì)分析第三節(jié) 比率分析與因素分析第四節(jié) 財(cái)務(wù)綜合分析評價(jià)技術(shù)第五節(jié) 圖解分析法本章小結(jié)第二篇 財(cái)務(wù)報(bào)告分析第四章 資產(chǎn)負(fù)債表分析學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表水平分析第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表垂直分析第四節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析本章小結(jié)第五章 所有者權(quán)益變動表分析學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動表分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 所有者權(quán)益變動表的一般分析第三節(jié) 股利決策對所有者權(quán)益變動影響的分析本章小結(jié)第六章 利潤表分析學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 利潤表分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 利潤表綜合分析第三節(jié) 利潤表分部分析第四節(jié) 利潤表分項(xiàng)分析本章小結(jié)第七章 現(xiàn)金流量表分析學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 現(xiàn)金流量表分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 現(xiàn)金流量表分析第三節(jié) 現(xiàn)金流量與利潤綜合分析本章小結(jié)第三篇 財(cái)務(wù)效率分析第八章 企業(yè)盈利能力分析學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 盈利能力分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 資本經(jīng)營盈利能力分析第三節(jié) 資產(chǎn)經(jīng)營盈利能力分析第四節(jié) 商品經(jīng)營盈利能力分析第五節(jié) 上市公司盈利能力分析本章小結(jié)第九章 企業(yè)營運(yùn)能力分析學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 企業(yè)營運(yùn)能力分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 總資產(chǎn)營運(yùn)能力分析第三節(jié) 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度分析第四節(jié) 固定資產(chǎn)利用效果分析本章小結(jié)第十章 企業(yè)償債能力分析學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 償債能力分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 企業(yè)短期償債能力分析第三節(jié) 企業(yè)長期償債能力分析本章小結(jié)第十一章 企業(yè)發(fā)展能力分析學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 企業(yè)發(fā)展能力分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 企業(yè)單項(xiàng)發(fā)展能力分析第三節(jié) 企業(yè)整體發(fā)展能力分析本章小結(jié)第四篇財(cái)務(wù)綜合分析評價(jià)第十二章 綜合分析與業(yè)績評價(jià)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 綜合分析與業(yè)績評價(jià)的目的和內(nèi)容第二節(jié) 杜邦財(cái)務(wù)綜合分析及其發(fā)展第三節(jié) 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績綜合評價(jià)本章小結(jié)第十三章 趨勢分析與預(yù)測分析學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 趨勢分析和預(yù)測分析的目的與內(nèi)容第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表趨勢分析第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)測分析本章小結(jié)第十四章 企業(yè)價(jià)值評估學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 企業(yè)價(jià)值評估的目的與內(nèi)容第二節(jié) 以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的價(jià)值評估第三節(jié) 以經(jīng)濟(jì)利潤為基礎(chǔ)的價(jià)值評估第四節(jié) 以價(jià)格比或價(jià)格乘數(shù)為基礎(chǔ)的價(jià)值評估本章小結(jié)

章節(jié)摘錄

插圖：會計(jì)技術(shù)的發(fā)展可分為四個(gè)階段：第一是利用會計(jì)憑證記錄交易事項(xiàng)；第二是利用會計(jì)分類賬記錄交易事項(xiàng)；第三是編制財(cái)務(wù)報(bào)表；第四是財(cái)務(wù)報(bào)表解釋。財(cái)務(wù)報(bào)表解釋的目的是給管理者提供經(jīng)營管理信息。財(cái)務(wù)報(bào)表解釋要求財(cái)務(wù)分析。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)分類賬的縮寫，相當(dāng)少的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)代表了無數(shù)會計(jì)借貸的結(jié)果。由于有些財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)非常綜合，是無數(shù)業(yè)務(wù)交易的結(jié)果，因此，對于財(cái)務(wù)報(bào)表反映的單一數(shù)據(jù)與無數(shù)業(yè)務(wù)交易之間就存在許多需要解釋的內(nèi)容。為了解釋介于財(cái)務(wù)報(bào)表與業(yè)務(wù)交易之間的中間數(shù)據(jù)，就要對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，即從總體分解到其構(gòu)成因素，或者說是采用與會計(jì)相反的程序，從財(cái)務(wù)報(bào)表回到原始分錄。財(cái)務(wù)報(bào)表解釋要求比較。對財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成因素的進(jìn)一步檢驗(yàn)，并不能得出最終財(cái)務(wù)狀況的結(jié)論，還必須計(jì)量各因素的相關(guān)程度。例如，只看企業(yè)的流動負(fù)債絕對額還不能得出企業(yè)支付能力好壞的結(jié)論，必須將其與流動資產(chǎn)相比較，即從流動負(fù)債與流動資產(chǎn)之間的相關(guān)程度說明企業(yè)的支付能力。因此，解釋企業(yè)財(cái)務(wù)狀況僅分解財(cái)務(wù)報(bào)表是不夠的，還要進(jìn)行各種相關(guān)比較，包括不同歷史階段的比較。而對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的比較正是財(cái)務(wù)分析的基本技術(shù)。（二）財(cái)務(wù)分析與會計(jì)匯總（或報(bào)表）的歷史發(fā)展要全面理解財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展，了解會計(jì)匯總及報(bào)表的發(fā)展是有益的。會計(jì)從最初記錄交易到以貨幣計(jì)量形成會計(jì)余額，然后從會計(jì)余額發(fā)展到會計(jì)匯總，再從會計(jì)匯總發(fā)展到會計(jì)報(bào)表。會計(jì)匯總是應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與管理需求而產(chǎn)生的。有資料表明，對資產(chǎn)與負(fù)債的匯總最早可以追溯到14世紀(jì)。到16世紀(jì)，會計(jì)匯總成為復(fù)式記賬（會計(jì)平衡）形式的有機(jī)組成部分。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小時(shí)，會計(jì)余額匯總可反映財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，并可供企業(yè)所有者和合伙人檢查，不需要在會計(jì)匯總或會計(jì)分類賬基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著19世紀(jì)末期企業(yè)規(guī)模的增大，公司開始有許多投資者，需要編制更多的會計(jì)匯總給所有股東。因此，會計(jì)余額匯總或總分類賬發(fā)展成當(dāng)代的資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)代會計(jì)實(shí)踐中使用的其他財(cái)務(wù)報(bào)表是近代隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及對會計(jì)的需求而加入會計(jì)程序的，如利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動表、現(xiàn)金流量表等。從會計(jì)余額、會計(jì)匯總到財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展可以看出，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及人們對會計(jì)信息的需求，會計(jì)技術(shù)不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表不斷完善。而財(cái)務(wù)分析與會計(jì)發(fā)展是緊密相關(guān)的，會計(jì)技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展與完善，又促進(jìn)了財(cái)務(wù)分析的發(fā)展。二、財(cái)務(wù)分析應(yīng)用領(lǐng)域的發(fā)展對財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展在早期做出重要貢獻(xiàn)的是貸款人和投資者，正是他們對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的需要影響著財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展。在近代與現(xiàn)代，企業(yè)經(jīng)理、銀行家和其他人對財(cái)務(wù)信息的需要進(jìn)一步影響著財(cái)務(wù)分析的發(fā)展進(jìn)程。（一）財(cái)務(wù)分析開始于銀行家直到20世紀(jì)初，會計(jì)賬簿與報(bào)表一直被當(dāng)做記賬員工作的證明，然而這時(shí)銀行家開始要求使用資產(chǎn)負(fù)債表作為評價(jià)貸款是否延期的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表大規(guī)模使用于信貸目的，開始于1895年2月9日，當(dāng)時(shí)紐約州銀行協(xié)會的經(jīng)理委員會采納了一項(xiàng)決定：要求他們的機(jī)構(gòu)貸款人提交書面的、有其簽字的資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表。從那時(shí)起，財(cái)務(wù)報(bào)表被主要銀行推薦使用。1900年紐約州銀行協(xié)會發(fā)布了申請貸款的標(biāo)準(zhǔn)表格，包括一部分資產(chǎn)負(fù)債表。盡管銀行開始要求其客戶提供資產(chǎn)負(fù)債表，但沒有任何對其內(nèi)容進(jìn)行數(shù)量計(jì)量的嘗試。資產(chǎn)負(fù)債表可能僅僅是被檢查，然后就存檔了。紐約第四國家銀行副總經(jīng)理杰姆斯是主張?zhí)峁﹫?bào)表的最積極支持者。他認(rèn)為擴(kuò)大貸款必須預(yù)測貸款人的償債能力，必須對報(bào)表進(jìn)行分析。

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