中國合并納稅制度與上市公司所得稅負擔研究

內容概要

　　中國的企業(yè)集團，是經過二十多年以來的國有企業(yè)改革所產生的改革開放政策的一種成果。隨著中國社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，為應對經濟全球化進程的不斷加快，通過企業(yè)的戰(zhàn)略性重組，組建規(guī)模大、集約化程度高、在同行業(yè)中占主導地位、對產業(yè)發(fā)展能起導向作用的大型企業(yè)集團，不僅是保證中國經濟主導作用的必然要求，也是使中國企業(yè)提高在國際競爭環(huán)境中的生存能力和競爭能力的客觀要求。據相關統(tǒng)計，截至2005年，全部中央企業(yè)，國務院批準的國家試點企業(yè)集團，國務院主管部門批準的企業(yè)集團，?。▍^(qū)、市）人民政府批準的企業(yè)集團和營業(yè)收入與資產總計均在5億元及以上的其他各類企業(yè)集團共有2845家。從營業(yè)收入看，2005年全部企業(yè)集團共實現(xiàn)營業(yè)收入155509億元；全部企業(yè)集團資產總計首次超過200000億元，已達到230763億元；2005年盈利企業(yè)集團為2399家，占全部企業(yè)集團的84.3%；在美國《財富》雜志最新公布的全球500家大企業(yè)排名中，中國大陸已達到19家?！　≡诖诵枰赋龅氖牵殡S著企業(yè)集團經濟力量不斷增長，它在中國稅收收入中所占的比重也表現(xiàn)為曰益增加的趨勢。據相關統(tǒng)計，2004年增值稅和企業(yè)所得稅收入的全國合計約有12975億元，其中企業(yè)集團（主要是前500家大企業(yè)集團）上繳11813億元，占91%。這就表明，中國企業(yè)集團對國家財政收入的貢獻巨大；進而還意味著中國企業(yè)集團對整體中國經濟領域帶來極大的影響。　　……　　本書主要的創(chuàng)新具體包括以下幾個方面：（1）在研究角度上，為分析研究企業(yè)集團產生的稅收問題的原因，除了經濟學的“傳統(tǒng)企業(yè)理論”以及“科斯和后藤的理論”等企業(yè)相關經濟學理論以外，研究中運用了“稅收公平原則”和“稅收中性理論”等相關稅收學理論；對于合并納稅制度的理論分析，還采取了國外學術界較常用的“單一實體理論”與“獨立實體理論”。（2）進行統(tǒng)計分析時，引進了會計學的“實體理論和所有權理論”等會計學理論。此外，還引入了“政治成本假設”等實證會計理論和“稅收優(yōu)惠假設”以及“背離稅率假設”等相關會計學假設。（3）對目前中國企業(yè)集團的稅負水平，首次進行了大量的統(tǒng)計分析。進行統(tǒng)計分析時，分別按集團類型、行業(yè)、年度以及地區(qū)，客觀地計量了中國企業(yè)集團的實際所得稅負擔，并以得出的數(shù)據為根據進行各集團類型之間的比較分析。此外，據統(tǒng)計分析結果進行了各類企業(yè)集團稅收負擔的有關回歸分析。主要以企業(yè)集團的資產規(guī)模、負債比例、資本密集度、存貨密集度、股權投資密集度以及資本報酬率等為變量，對各類企業(yè)集團的稅負影響的因素進行了回歸分析。（4）在研究內容上，在分析中國合并納稅制度時，首次進行了美國、法國、日本、澳大利亞、英國、德國、瑞典、中國8個國家合并納稅制度的比較分析，進而尋找對中國企業(yè)集團最恰當?shù)暮喜⒓{稅制度模式。本書建議將目前“損益統(tǒng)算型合并納稅制度”轉為“所得統(tǒng)算型合并納稅制度”。　　但是，限于筆者的水平和參考的資料有限，在研究過程中出現(xiàn)了一些不足之處。尤其，在對各類企業(yè)集團進行統(tǒng)計分析及回歸分析時，由于收集資料上的難度較大，因此無法作出更具有可靠性的統(tǒng)計分析。更為可惜的是，由于中國尚未界定母子公司之間內部交易的有關信息披露規(guī)定，使得難以分析母子公司之間是否存在因內部交易引起的逃稅、避稅問題。　　本書是根據作者多年的工作經驗的基礎上所編寫而成的。全書共分7個部分，主要針對中國合并納稅制度與上市公司所得稅負擔進行了分析和研究，具體內容包括合并納稅制度有關理論分析、合并納稅制度的國際比較、中國企業(yè)集團的稅收負擔分析、關于中國企業(yè)集團稅收負擔不公平原因的實證分析、中國企業(yè)集團合并納稅的問題及改善方案。該書可供各大專院校作為教材使用，也可供從事相關工作的人員作為參考用書使用

作者簡介

劉虎林，1973年出生于韓國首爾。2001年畢業(yè)于韓國江南大學稅務系，獲管理學學士學位；2004年畢業(yè)于吉林省長春稅務學院財政系(含稅收)，獲經濟學碩士學位；2007年畢業(yè)于中國人民大學財政金融學院財政系(含稅收)，獲經濟學博士學位。2006-2007年任韓國駐華大使館經濟專業(yè)官，2007年9月-2008年2月任韓國新韓銀行股份有限公司FSB研究所研究員，現(xiàn)為韓國江南大學稅務專業(yè)教授。主要研究方向：中國財政金融政策、中國稅收政策(含稅法)、韓國稅收政策(含稅法)、國際稅收。

書籍目錄

導論0.1 研究的背景和意義0.1.1 研究的背景0.1.2 研究的意義0.2 前人的研究0.2.1 合并納稅制度的來源及相關研究情況0.2.2 平均公司實際稅率相關研究0.3 本書的邏輯思路和研究框架0.3.1 本書的邏輯思路0.3.2 本書的研究框架0.4 本書的研究方法、創(chuàng)新和不足0.4.1 本書的研究方法0.4.2 本書的創(chuàng)新和不足1 合并納稅制度有關理論分析1.1 合并納稅制度概念及分類1.2 各國的發(fā)展趨勢分析1.2.1 產生階段1.2.2 發(fā)展階段1.2.3 興盛階段1.3 合并納稅有關理論分析1.3.1 稅收學理論分析1.3.2 有關經濟學理論分析1.3.3 有關法學理論分析1.3.4 有關會計理論分析1.4 關于合并納稅制度的評價1.4.1 合并納稅制度的目的1.4.2 關于合并納稅制度的缺陷2 合并納稅制度的國際比較之一：所得統(tǒng)算型合并納稅制度2.1 美國的合并納稅制度2.1.1 沿革2.1.2 美國合并納稅制度的基本規(guī)定2.1.3 合并應納稅所得的計算2.1.4 虧損的處理2.1.5 納稅義務的承擔2.2 法國的合并納稅制度2.2.1 沿革2.2.2 法國合并納稅制度的基本規(guī)定2.2.3 合并應納稅所得的計算2.2.4 虧損的處理2.2.5 納稅義務的承擔2.3 日本的合并納稅制度2.3.1 沿革2.3.2 日本合并納稅制度的基本規(guī)定2.3.3 合并應納稅所得的計算2.3.4 虧損的處理2.3.5 納稅義務的承擔2.4 澳大利亞的合并納稅制度2.4.1 沿革2.4.2 澳大利亞合并納稅制度基本規(guī)定……3 合并納稅制度的國際比較之二：損益列支型合并納稅制度4 中國企業(yè)集團的稅收負擔分析之一：用利潤總額來分析公司實際稅率5 中國企業(yè)集團的稅收負擔分析之二：用現(xiàn)金流量(銷售總利潤)來分析實際公司稅率6 關于中國企業(yè)集團稅收負擔不公平原因的實證分析7 中國企業(yè)集團合并納稅的問題及改善方案參考文獻后記

章節(jié)摘錄

導論0.1 研究的背景和意義0.1.1 研究的背景目前由中國企業(yè)集團所引起的稅收問題有以下幾個方面：①內部交易問題。這是指企業(yè)集團成員之間的內部交易引起的國內外避稅問題。②企業(yè)集團之間的稅收不公平問題。這是指“合并申報的企業(yè)集團”與“非合并納稅的企業(yè)集團”之間產生的稅收不公平問題。③成員企業(yè)之間的稅收不公平問題。這是指“合并納稅的成員企業(yè)”與“非合并納稅的成員企業(yè)”之間產生的稅收不公平問題。④國際稅收不公平問題。這是指，因發(fā)達國家普遍實施合并納稅而提供“看不見的稅收補貼”，中國企業(yè)集團在國際經貿市場上所面臨的國際稅收不公平問題。⑤稅收中性問題。這是指合并納稅規(guī)定引起的集團公司與非集團公司之間所產生的稅收干擾問題，等等。此外，從實踐來看，一些合并納稅的企業(yè)集團還存在著不避稅問題：①擅自以盈補虧。集團內盈利企業(yè)和虧損企業(yè)未作具體合并申報會計分錄，只簡單地將應納稅所得額進行沖抵，減少企業(yè)集團的應納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。②重復提取費用。如，下屬公司依照銷售收入提取了業(yè)務招待費，匯總到集團公司后又按匯總收入再提一次業(yè)務招待費等。這些重復提取費用減少了利潤，當然少繳了企業(yè)所得稅。③多提各種準備金。例如，根據現(xiàn)行財務制度規(guī)定，企業(yè)集團在編報合并會計報表時，其內部各企業(yè)之間的應收賬款必須進行抵消，計提壞賬準備金等各種準備金時多提或重復提取有關準備金，從而虛增了成本，減少了應納稅所得額。④有關稅務登記問題。即企業(yè)集團到稅務機關辦理登記的只有總公司一家，稅務機關無法準確了解或掌握其下屬公司情況，給稅收管理帶來困難。

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《中國合并納稅制度與上市公司所得稅負擔研究》由經濟科學出版社出版。

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