生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式研究

內(nèi)容概要

生物資產(chǎn)（Biological Asset），《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》（IAS41）給予的定義是“活的動(dòng)物和植物”，它是從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的家庭、企業(yè)和單位最主要的生產(chǎn)資料以及資產(chǎn)的重要組成部分。與非生物資產(chǎn)相比，生物資產(chǎn)最大的特點(diǎn)是具有生物轉(zhuǎn)化功能，生物資產(chǎn)價(jià)值處于不斷變化之中，這種特殊性導(dǎo)致生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量較為困難。生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)無(wú)論在國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，都是一個(gè)充滿爭(zhēng)議的領(lǐng)域，也是研究人員較少涉獵的領(lǐng)域。長(zhǎng)期以來(lái)，如西班牙學(xué)者Josep M.Argiles所說(shuō)：“無(wú)論農(nóng)業(yè)多么重要，但農(nóng)業(yè)歷來(lái)沒(méi)有得到會(huì)計(jì)研究者、實(shí)務(wù)人員及準(zhǔn)則制定者的關(guān)注，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有很好地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)以及農(nóng)場(chǎng)主和投資者的信息需求，在：IAS41發(fā)布之前，沒(méi)有任何有關(guān)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是困難的也是有爭(zhēng)議的”。我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》與IAS41的實(shí)質(zhì)性差異表現(xiàn)在會(huì)計(jì)計(jì)量模式的不一致，如何選擇生物資產(chǎn)計(jì)量模式，怎樣提供生物資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)可靠、對(duì)決策有用的信息，是當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域亟待研究與解決的重要課題，對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)理論的完善、農(nóng)業(yè)投融資及農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。本書針對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域這一難點(diǎn)問(wèn)題即生物資產(chǎn)計(jì)量模式展開(kāi)研究，旨在為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供有借鑒價(jià)值的理論與方法。本書的主要?jiǎng)?chuàng)新性工作及形成的結(jié)論如下：    （1）重新界定了生物資產(chǎn)概念，并提出生物資產(chǎn)新的分類方法。IAS41和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》對(duì)生物資產(chǎn)的定義均為“活的動(dòng)物和植物”，這樣的定義很寬泛且不完善，既無(wú)理論依據(jù)，又不利于會(huì)計(jì)規(guī)則的正確制定，不能滿足實(shí)際工作的需要，因此本書重新界定了生物資產(chǎn)概念，將微生物包括在內(nèi)。生物資產(chǎn)新的分類方法是借鑒生物學(xué)和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)理論，依據(jù)生物資產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)出狀況，將生物資產(chǎn)分為產(chǎn)出一次完成和產(chǎn)出多次完成兩類生物資產(chǎn)，這種分類方法對(duì)未來(lái)生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量有重要意義。    （2）首次得出生物資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)規(guī)律是“雙因素”、“雙向”變動(dòng)規(guī)律這一結(jié)論，由此提出生物資產(chǎn)理想計(jì)量模式選擇的思路。在對(duì)生物資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成、形成分析的基礎(chǔ)上，得出生物資產(chǎn)價(jià)值雙因素雙向變動(dòng)規(guī)律。生物資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)由“雙因素”（自然因素即數(shù)量形態(tài)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素即單位價(jià)值）導(dǎo)致，生物資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)是“雙向”的，既有價(jià)值增加，又有價(jià)值減少。生物資產(chǎn)理想計(jì)量模式應(yīng)當(dāng)反映價(jià)值變動(dòng)規(guī)律，并體現(xiàn)提供決策有用會(huì)計(jì)信息的計(jì)量目的，比較分析后發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值是生物資產(chǎn)計(jì)量的理想模式。    （3）通過(guò)生物資產(chǎn)理想模式與農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)際選擇之間的差距分析，得出歷史成本與公允價(jià)值混合模式是生物資產(chǎn)計(jì)量的一種現(xiàn)實(shí)選擇。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)認(rèn)同公允價(jià)值的決策有用性，但目前不會(huì)選擇公允價(jià)值計(jì)量，多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)不選擇公允價(jià)值的客觀理由是：公允價(jià)值波動(dòng)大，一旦采用會(huì)造成不同時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的較大波動(dòng)；現(xiàn)實(shí)難以操作；財(cái)會(huì)人員不熟悉；不可靠；不易取得以及沒(méi)有必要等。外部信息需求差異、企業(yè)規(guī)模大小、現(xiàn)實(shí)條件以及未來(lái)趨勢(shì)等多種因素影響，導(dǎo)致了理想與現(xiàn)實(shí)的差異，因此，歷史成本與公允價(jià)值混合模式成為多方因素權(quán)衡與利益均衡的結(jié)果。    （4）得出不同類型生物資產(chǎn)的計(jì)量模式選擇方案。在生物資產(chǎn)計(jì)量模式分類研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)生物資產(chǎn)活躍市場(chǎng)狀況及估價(jià)技術(shù)分析，形成的研究結(jié)論是：畜禽資產(chǎn)市場(chǎng)最活躍，市場(chǎng)交易價(jià)格信息較易取得，具備應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的條件；林木資產(chǎn)盡管缺乏活躍市場(chǎng)，可以根據(jù)生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律，依賴現(xiàn)值模型及其他估價(jià)技術(shù)取得公允價(jià)值，也可以應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量；其他缺乏活躍市場(chǎng)、現(xiàn)值與估價(jià)技術(shù)又難以應(yīng)用的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量。

作者簡(jiǎn)介

張心靈，女，1965年6月生，內(nèi)蒙古土默特左旗人，現(xiàn)為內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授、博士研究生導(dǎo)師。1985年本科畢業(yè)于內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，1987年碩士畢業(yè)于西北農(nóng)業(yè)大學(xué)，2007年畢業(yè)于西安交通大學(xué)管理學(xué)院，獲博士學(xué)位。兼任內(nèi)蒙古會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、內(nèi)蒙古金融學(xué)會(huì)、內(nèi)蒙古農(nóng)村

書籍目錄

第1章  緒論  1.1  研究的背景及問(wèn)題的提出  1.2  研究的目的與意義  1.3  研究的主要內(nèi)容和框架  1.4  研究采用的方法  1.5  相關(guān)主要概念的界定第2章  文獻(xiàn)綜述  2.1  資產(chǎn)計(jì)量理論及其演進(jìn)  2.2  生物資產(chǎn)信息需求及其相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定  2.3  生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的爭(zhēng)論與選擇  2.4  我國(guó)農(nóng)業(yè)與生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究概況  2.5  本章小結(jié)第3章  生物資產(chǎn)特殊性與價(jià)值變動(dòng)規(guī)律對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響  3.1  生物資產(chǎn)類型的劃分與描述  3.2  生物資產(chǎn)特殊性分析  3.3  生物資產(chǎn)價(jià)值及其變動(dòng)規(guī)律  3.4  生物資產(chǎn)特殊性及價(jià)值變動(dòng)對(duì)計(jì)量的影響  3.5  本章小結(jié)第4章  生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的理想模式  4.1  生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量理想模式判斷原則  4.2  生物資產(chǎn)歷史成本計(jì)量模式分析  4.3  生物資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式分析  4.4  本章小結(jié)第5章  生物資產(chǎn)計(jì)量模式的現(xiàn)實(shí)選擇——基于農(nóng)業(yè)企業(yè)的考慮  5.1  生物資產(chǎn)計(jì)量模式選擇的影響因素分析  5.2  農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)實(shí)環(huán)境與條件分析  5.3  主要利益集團(tuán)對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量模式選擇的博弈分析  5.4  農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)計(jì)量的認(rèn)識(shí)與選擇的問(wèn)卷調(diào)查研究  5.5  公允價(jià)值與歷史成本混合模式的選擇  5.6  本章小結(jié)第6章  不同類型生物資產(chǎn)計(jì)量模式及應(yīng)用案例  6.1  農(nóng)作物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式  6.2  林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式  6.3  畜禽資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式  6.4  漁業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式  6.5  微生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式  6.6  生物資產(chǎn)計(jì)量實(shí)際案例分析  6.7  本章小結(jié)第7章  研究結(jié)論與研究展望  7.1  研究結(jié)論  7.2  創(chuàng)新點(diǎn)  7.3  研究局限性和研究展望附錄：生物資產(chǎn)計(jì)量問(wèn)題的調(diào)查問(wèn)卷參考文獻(xiàn)后記《會(huì)計(jì)學(xué)博士論叢》已出版圖書目錄

編輯推薦

　　《生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式研究》從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)生物資產(chǎn)的定義入手，對(duì)生物資產(chǎn)的相關(guān)概念進(jìn)行界定；在閱讀大量文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)計(jì)量理論發(fā)展演變進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，重點(diǎn)分析了生物資產(chǎn)的信息需求及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)狀，生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的爭(zhēng)論焦點(diǎn)及趨向；研究提出生物資產(chǎn)的類型劃分、特殊性及其價(jià)值變動(dòng)規(guī)律，構(gòu)造了新的理論框架，得出了生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的理想模式與現(xiàn)實(shí)可選模式。

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