稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)

前言

2003年初，中國(guó)人民大學(xué)出版社邀我撰寫(xiě)《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書(shū)，作為“21世紀(jì)會(huì)計(jì)系列教材”之一，該書(shū)在2008年已修訂至第四版，受到了廣大讀者的歡迎和認(rèn)可。近年來(lái)，越來(lái)越多的院校將“稅務(wù)籌劃”內(nèi)容從原“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程中分離出來(lái)，單獨(dú)開(kāi)課，考慮到這種變化，我們重新組織編寫(xiě)了《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》和《稅務(wù)籌劃學(xué)》，以適應(yīng)分別開(kāi)課的學(xué)校的教學(xué)特點(diǎn)。同時(shí)繼續(xù)修訂“21世紀(jì)會(huì)計(jì)系列教材”中的《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》第四版，內(nèi)容適當(dāng)簡(jiǎn)化，以滿足將兩門(mén)課程合一的學(xué)校的需求。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，通過(guò)它們提供的三類(lèi)會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)界被廣泛使用、不可或缺，但稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的密切程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于管理會(huì)計(jì)。乃至在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界，仍然有人將會(huì)計(jì)工作崗位分工混同于會(huì)計(jì)學(xué)科劃分，認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)沒(méi)必要獨(dú)立。如果說(shuō)20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)還不具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的外部環(huán)境，那么目前的稅收與會(huì)計(jì)法規(guī)制度已完全具備兩者分離的外部環(huán)境。會(huì)計(jì)教育即使不能做到具有前瞻性，也不應(yīng)滯后。改革開(kāi)放30年來(lái)，我國(guó)的稅收、會(huì)計(jì)等法規(guī)建設(shè)，已經(jīng)明顯地體現(xiàn)基于會(huì)計(jì)權(quán)益的分權(quán)觀，而非基于財(cái)稅權(quán)益的集權(quán)觀。在基于會(huì)計(jì)權(quán)益的分權(quán)觀下，稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)成為一種制度安排。稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究初期不可避免地要借鑒美國(guó)已有的會(huì)計(jì)安排及其理論，但因美國(guó)的單一稅制再加上其實(shí)用主義觀念，大大限制了美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的視野。如果說(shuō)美國(guó)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是對(duì)世界會(huì)計(jì)理論建設(shè)的重大貢獻(xiàn)，但其后稅務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的拓展就不能不說(shuō)是一個(gè)“本土化”的誘致性理論變遷、一個(gè)選題約束下的理論創(chuàng)建。如果說(shuō)引進(jìn)是外生性理論，那么本土化的理論便具有內(nèi)生性，因此，可以說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)最優(yōu)先的“準(zhǔn)則”是稅收法規(guī)制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）是其次優(yōu)先準(zhǔn)則，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)是稅收法律與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既沖突又協(xié)調(diào)的一種會(huì)計(jì)機(jī)制?；谶@種認(rèn)識(shí)，本書(shū)在闡述各稅種會(huì)計(jì)時(shí)，其確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)，是以我國(guó)現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)，其會(huì)計(jì)記錄，則體現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的“混合”。

內(nèi)容概要

本書(shū)以我國(guó)現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）為法規(guī)依據(jù)，基于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的原則，系統(tǒng)地闡述了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)和納稅基礎(chǔ)；以增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)為重點(diǎn)，分述符合稅法要求的各稅種會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)；在會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混合模式予以闡述。本書(shū)的框架結(jié)構(gòu)既符合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，又在理論上將兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行了明確界定。

作者簡(jiǎn)介

蓋地，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究中心主任、商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系首席教授、博士生導(dǎo)師；財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專業(yè)委員會(huì)副主任；天津市政府咨詢專家、天津市教委教育教學(xué)質(zhì)量專家督導(dǎo)委員。在《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》、《經(jīng)濟(jì)與管

書(shū)籍目錄

第1章  稅務(wù)會(huì)計(jì)概論  第1節(jié)  稅務(wù)會(huì)計(jì)概述  第2節(jié)  稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象與目標(biāo)  第3節(jié)  稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提  第4節(jié)  稅務(wù)會(huì)計(jì)原則  第5節(jié)  稅務(wù)會(huì)計(jì)要素  復(fù)習(xí)思考題第2章  納稅基礎(chǔ)  第1節(jié)  稅收概述  第2節(jié)  稅制構(gòu)成要素  第3節(jié)  稅收征納制度  第4節(jié)  納稅人的權(quán)利與義務(wù)  第5節(jié)  納稅人的稅收法律責(zé)任  復(fù)習(xí)思考題第3章  增值稅會(huì)計(jì)  第1節(jié)  增值稅概述  第2節(jié)  增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)  第3節(jié)  增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理．  第4節(jié)  增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理  第5節(jié)  增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理  復(fù)習(xí)思考題第4章  消費(fèi)稅會(huì)計(jì)  第1節(jié)  消費(fèi)稅概述  第2節(jié)  消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)  第3節(jié)  消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理  復(fù)習(xí)思考題第5章  關(guān)稅會(huì)計(jì)  第1節(jié)  關(guān)稅概述  第2節(jié)  關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)  第3節(jié)  關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理  復(fù)習(xí)思考題第6章  出口貨物免退稅會(huì)計(jì)  第1節(jié)  出口貨物免退稅概述  第2節(jié)  出口貨物免退稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)  第3節(jié)  出口貨物免退稅的會(huì)計(jì)處理  復(fù)習(xí)思考題第7章  營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)  第1節(jié)  營(yíng)業(yè)稅概述  第2節(jié)  營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)  第3節(jié)  營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理  復(fù)習(xí)思考題第8章  資源稅會(huì)計(jì)  第1節(jié)  資源稅概述  第2節(jié)  資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)  第3節(jié)  資源稅的會(huì)計(jì)處理  復(fù)習(xí)思考題第9章  所得稅會(huì)計(jì)  第1節(jié)  企業(yè)所得稅概述  第2節(jié)  企業(yè)所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)  第3節(jié)  企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)  第4節(jié)  企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理  第5節(jié)  個(gè)人所得稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)  第6節(jié)  個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理  復(fù)習(xí)思考題第10章  其他稅會(huì)計(jì)  第1節(jié)  土地增值稅會(huì)計(jì)  第2節(jié)  耕地占用稅會(huì)計(jì)  第3節(jié)  城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)……

章節(jié)摘錄

插圖：稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有助于企業(yè)稅務(wù)決策的信息，而企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在種種不確定因素，因此，要保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息治理、正確確認(rèn)和計(jì)量，必須要明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提（基本假定）。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)的法定性等特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提也有其特殊性。一、納稅主體稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人），即納稅權(quán)利人。正確界定納稅主體（應(yīng)稅實(shí)體），就是要求每個(gè)納稅主體應(yīng)與其他納稅主體分開(kāi)，保持單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄并報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況。國(guó)家規(guī)定各稅種的不同納稅人，有利于體現(xiàn)稅收政策中合理負(fù)擔(dān)和區(qū)別對(duì)待的原則，協(xié)調(diào)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各地區(qū)、各層次的關(guān)系。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體（會(huì)計(jì)實(shí)體）有密切聯(lián)系，但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，其會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是納稅主體；但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。在某些垂直管理的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各銀行總行集中納稅，其基層單位是會(huì)計(jì)主體，但不是納稅主體；如對(duì)稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人（即稿酬收入者）并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。納稅主體作為代扣（收）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開(kāi)的。作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會(huì)計(jì)主體的角度來(lái)理解和應(yīng)用納稅主體。在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，與應(yīng)稅實(shí)體相對(duì)應(yīng)的是管道實(shí)體。管道實(shí)體是沒(méi)有納稅義務(wù)的實(shí)體，這類(lèi)實(shí)體只記錄其從事的交易活動(dòng)，向政府報(bào)告其經(jīng)營(yíng)成果，但對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果不繳稅。在管道實(shí)體中，實(shí)體的稅收屬性（所得、抵免、扣除等）通過(guò)管道實(shí)體轉(zhuǎn)給應(yīng)稅實(shí)體，由其納稅。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)被繼續(xù)課征。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。以折舊為例，它意味著，在缺乏相反證據(jù)的時(shí)候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營(yíng)并獲得收益。

編輯推薦

《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》在闡述各稅種會(huì)計(jì)時(shí)，其確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)，是以我國(guó)現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)，其會(huì)計(jì)記錄，則體現(xiàn)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的“混合”。

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