2012-審計(jì)-注冊會計(jì)師考試教材全解及命題預(yù)測-注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)用書

內(nèi)容概要

　
按照章節(jié)結(jié)構(gòu)講解教材知識，邏輯清晰，尊重教材，高于教材；分章提煉重難考點(diǎn)及易混考點(diǎn)，網(wǎng)羅全部大綱考點(diǎn)，講解通俗易懂，能幫助考生循序漸進(jìn)地學(xué)習(xí)教材知識；講解中的配套練習(xí)題將所有考點(diǎn)一網(wǎng)打盡，題目精準(zhǔn)，講解透徹，使考生加深對考試內(nèi)容的理解和掌握，迅速全面掌握重要的考點(diǎn)；后附3套模擬試卷，針對往年考題及最新大綱要求組卷，使考生全面真實(shí)檢驗(yàn)學(xué)習(xí)效果，體驗(yàn)考試環(huán)境，進(jìn)而完全熟悉和適應(yīng)注冊會計(jì)師考試要求

作者簡介

沈征：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院會計(jì)學(xué)系教授，管理學(xué)審計(jì)專業(yè)博士，審計(jì)專業(yè)碩士生導(dǎo)師，通過ACCA、CPA、CIA考試，參加聯(lián)合國審計(jì)項(xiàng)目和美國訪問學(xué)者項(xiàng)目

書籍目錄

第一部分 學(xué)前導(dǎo)讀
　學(xué)前導(dǎo)讀
 一、《審計(jì)》課程的重要性
 二、《審計(jì)》課程與其他考試課程的關(guān)系分析
 三、審計(jì)知識結(jié)構(gòu)和體系分析
 四、學(xué)習(xí)困難及原因分析
 五、題型與題量分析
 六、復(fù)習(xí)和應(yīng)試技巧
第二部分 同步輔導(dǎo)及強(qiáng)化訓(xùn)練
　第一編　審計(jì)環(huán)境
　　第一章　注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)
 　　本章學(xué)前導(dǎo)讀
　　 知識同步講解
 　　第一節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展
　　 第二節(jié) 注冊會計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)
　 同步過關(guān)強(qiáng)化訓(xùn)練
　　第二章　注冊會計(jì)師法律責(zé)任
　　 本章學(xué)前導(dǎo)讀
　　 知識同步講解
 　　第一節(jié) 注冊會計(jì)師的法律環(huán)境
　　 第二節(jié) 國外注冊會計(jì)師的法律責(zé)任
 　　第三節(jié) 中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任
　　 歷年經(jīng)典真題精講
 　　同步過關(guān)強(qiáng)化訓(xùn)練
　第二編 注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德守則
　　第三章　職業(yè)道德基本原則和概念框架
　　 本章學(xué)前導(dǎo)讀
　……
第三部分　跨章節(jié)綜合題
第四部分　全真模擬試題

章節(jié)摘錄

　　第二十四章 會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制　　學(xué)前導(dǎo)讀　　一、考情分析　　表24—1　　年度　　題型 2009年 2010年 2011年 考點(diǎn)　　原制度 新制度　　單項(xiàng)選擇題 8題8分 4題4分 鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)問題判斷　　多項(xiàng)選擇題 3題3分 鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)問題判斷　　判斷題 1題1分 鑒證業(yè)務(wù)類型　　簡答題 1題6分 1題6分 1題6分 1題6分 審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則　　綜合題　　合計(jì) 7分 9分 14分 10分　　二、學(xué)習(xí)指導(dǎo)　　本章是質(zhì)量控制部分的唯一一章，主要內(nèi)容是會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是針對注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該遵循的工作規(guī)范，其規(guī)范的對象是注冊會計(jì)師，其適用的情形是每一個(gè)具體的鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目；質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是針對會計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建內(nèi)部質(zhì)量控制體系時(shí)應(yīng)該考慮的主要控制要素，其規(guī)范的對象是會計(jì)師事務(wù)所，其適用的情形是會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理和單個(gè)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理。兩個(gè)準(zhǔn)則雖然在有些規(guī)范內(nèi)容上存在重疊，例如獨(dú)立性要求等，但是規(guī)范的側(cè)重點(diǎn)、具體內(nèi)容都不相同。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性，而質(zhì)量控制準(zhǔn)則則要求會計(jì)師事務(wù)所為保證注冊會計(jì)師在鑒證業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性應(yīng)建立的控制政策和措施，比如委派審計(jì)項(xiàng)目組成員時(shí)對可能被委派的人員進(jìn)行獨(dú)立性調(diào)查?！　∵@兩個(gè)準(zhǔn)則中都涉及到一些審計(jì)中的重要概念，還有一些相關(guān)的判定標(biāo)準(zhǔn)和影響因素等內(nèi)容，非常適合出現(xiàn)在選擇題中，也是近年來出現(xiàn)頻率較高的考點(diǎn)，回顧前三年的考題，每年都有3 – 4分的選擇題和6分的簡答題。考生要充分理解本章中涉及的基本概念，它們不僅是重要的考點(diǎn)，也是理解后面章節(jié)內(nèi)容的基礎(chǔ)，同時(shí)，考生還需重點(diǎn)關(guān)注準(zhǔn)則中的細(xì)節(jié)規(guī)范，這些內(nèi)容比較容易出對鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)問題進(jìn)行判斷的選擇題以及判斷是否違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的簡答題。另外，2009年新制度考題中涉及質(zhì)量控制準(zhǔn)則的簡答題是可以選用中文或英文解答的，如使用中文解答，最高得分為6分，如使用英文解答，要求該小題必須全部使用英文，最高得分為11分，建議考生在有條件的情況下可以復(fù)習(xí)一下相關(guān)的英文專業(yè)表述方式（關(guān)鍵是對英文專業(yè)詞匯的掌握，語法并不是問題），以充分利用考試制度提供的得分點(diǎn)。　　三、與其他章節(jié)的關(guān)系　　注冊會計(jì)師規(guī)范體系包括執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和法律責(zé)任，本章涉及注冊會計(jì)師規(guī)范體系中的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則部分，第三章涉及職業(yè)道德守則，第二章涉及法律責(zé)任。　　知識同步講解　　第一節(jié) 質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任　　質(zhì)量控制制度包括會計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的目標(biāo)而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序?！　∫?、質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素【理解】　　（一）質(zhì)量控制制度的目標(biāo)　　1．合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；　　2．合理保證會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告?！　　咎崾尽宽?xiàng)目合伙人是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人。　?。ǘ┵|(zhì)量控制制度的要素　　會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對下列要素而制定的政策和程序：　　1．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；　　2．職業(yè)道德規(guī)范；　　3．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；　　4．人力資源；　　5．業(yè)務(wù)執(zhí)行；　　6．業(yè)務(wù)工作底稿；　　7．監(jiān)控?！　?jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)圍繞會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則中包含的七項(xiàng)要素，并考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序的具體要求，并傳達(dá)到全體人員，明確每個(gè)人員應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量責(zé)任?！　　咎崾尽抠|(zhì)量控制的七個(gè)要素是考生需要特別關(guān)注的，考題中常見的題型是要求考生判斷具體情形下是否違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則，為此考生需了解準(zhǔn)則中的具體規(guī)定，而這些具體規(guī)定正是圍繞這七個(gè)要素制定的?！　《I(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任【理解】　?。ㄒ唬┲魅螘?jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任?！　。ǘ╊I(lǐng)導(dǎo)層的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)　　會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會計(jì)師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：　　1．按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；　　2．根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告?！　。ㄈ淞①|(zhì)量至上的意識　　會計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，會計(jì)師事務(wù)所則應(yīng)當(dāng)通過下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：　　1．合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；　　2．建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；　　3．投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。　?。ㄋ模┪少|(zhì)量控制制度運(yùn)作人員　　受會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。　　第二節(jié) 職業(yè)道德規(guī)范　　一、遵守相關(guān)職業(yè)道德要求【理解】　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求會計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密?！　《⒆袷叵嚓P(guān)職業(yè)道德要求的具體措施【理解】　　會計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過下列途徑予以強(qiáng)化：　　（1）會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；　　（2）教育和培訓(xùn)；　　（3）監(jiān)控；　?。?）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理?！　∪?、滿足獨(dú)立性要求【理解】　　1．總體要求　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括雇傭的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨(dú)立性。　　【提示】職業(yè)道德守則中關(guān)于獨(dú)立性的要求無疑是最重要的規(guī)定，那么質(zhì)量控制準(zhǔn)則中規(guī)定的會計(jì)師事務(wù)所保證所有從業(yè)人員遵守獨(dú)立性要求的具體措施也就同樣重要了?！　?．具體要求　?。?）信息溝通的要求　　表24—2　　信息溝通的要求 評價(jià)整體會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性狀況 項(xiàng)目合伙人向會計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息以使會計(jì)師事務(wù)所能夠評價(jià)這些信息對保持獨(dú)立性的總體影響　　評價(jià)單個(gè)人員的獨(dú)立性狀況 會計(jì)師事務(wù)所人員及時(shí)向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況和關(guān)系以便會計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng)　　評價(jià)獨(dú)立性要求的變化 會計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)以幫助其滿足獨(dú)立性要求　　（2）采取措施的相關(guān)要求　　獲知違反獨(dú)立性要求的情況，并采取適當(dāng)行動(dòng)的要求　　會計(jì)師事務(wù)所人員將注意到的、違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會計(jì)師事務(wù)所；　　會計(jì)師事務(wù)所將識別出的違反這些政策和程序的情況立即傳達(dá)給需要與會計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人，需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性要求約束的人員；　　項(xiàng)目合伙人、會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員以及受獨(dú)立性約束的其他人員，在必要時(shí)立即向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動(dòng)，以使會計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng)。　　3．獲取書面確認(rèn)函　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函?！　　纠?·多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性書面確認(rèn)函的陳述中正確的包括（　  ）?！　．會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函　　B．會計(jì)師事務(wù)所獲取獨(dú)立性書面確認(rèn)函僅限于本所人員　　C．獨(dú)立性書面確認(rèn)函必須是紙質(zhì)的　　D．獨(dú)立性書面確認(rèn)函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的　　【答案】AD　　【解析】當(dāng)有其他會計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函，獨(dú)立性書面確認(rèn)函可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的，因此AD是恰當(dāng)?shù)摹！　?．防范關(guān)系密切產(chǎn)生的不利影響　　關(guān)系密切是指長期由同一個(gè)高級人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)可能造成的親密關(guān)系，這一親密關(guān)系會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響?！　”?4—3　　明確標(biāo)準(zhǔn) 鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì) 涉及公眾利益的范圍（注意對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)定）　　高級管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限 參見第三章職業(yè)道德守則的具體規(guī)定　　防范措施 定期輪換項(xiàng)目合伙人 輪換時(shí)間要求參見第三章職業(yè)道德守則的具體規(guī)定　　進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 復(fù)核要求參見本節(jié)第六個(gè)問題中的第四點(diǎn)　　第三節(jié) 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持　　一、總體要求【重點(diǎn)理解】　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)。　　表24—4　　評價(jià)自身 能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源　　能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求　　評價(jià)客戶 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信　　在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取上述相關(guān)信息。當(dāng)識別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決的過程。　　二、考慮客戶的誠信情況【重點(diǎn)理解】　　1．考慮的主要事項(xiàng)　?。?）主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；　　（2）經(jīng)營性質(zhì)；　?。?）主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；　?。?）是否過分考慮將會計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；　?。?）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；　　（6）可能涉嫌洗錢或其它刑事犯罪行為的跡象；　?。?）變更會計(jì)師事務(wù)所的理由；　?。?）關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)?！　?．獲取相關(guān)信息的途徑　?。?）與為客戶提供專業(yè)會計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通；　?。?）詢問會計(jì)師事務(wù)所其它人員或金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方；　?。?）從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息；　?。?）必要時(shí)，考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對客戶、管理人員及其他有問題的人員進(jìn)行背景調(diào)查?！　∪?、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源【重點(diǎn)理解】　　1．會計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；　　2．會計(jì)師事務(wù)所人員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；　　3．會計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要?jiǎng)偃文芰退刭|(zhì)的人員；　　4．需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助；　　5．如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；　　6．會計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)?！　∷?、考慮能否遵守相關(guān)職業(yè)道德要求【重點(diǎn)理解】　　在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突，如果識別出潛在的利益沖突，應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)?！　∥?、考慮其他事項(xiàng)的影響【重點(diǎn)理解】　　1．考慮本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)的影響　　（1）客戶守法經(jīng)營意識淡??；　?。?）客戶內(nèi)部控制環(huán)境惡劣；　?。?）客戶對業(yè)務(wù)范圍施加重大影響；　?。?）其他嚴(yán)重影響業(yè)務(wù)執(zhí)行的情形?！　?．考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響　?。?）職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任；　?。?）解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除客戶關(guān)系?！　?．解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系的可能性　　表24—5　　與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論 會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng)　　如果解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定和客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，解除的情況及原因　　職業(yè)準(zhǔn)則或法律規(guī)定要求 會計(jì)師事務(wù)所保持現(xiàn)有客戶關(guān)系或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除情況及原因　　記錄 重大事項(xiàng)及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)　　第四節(jié) 人力資源　　一、總體要求【理解】　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告?！　《?、人力資源管理的要素【理解】　　會計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人力資源管理問題：　　1．招聘；　　2．業(yè)績評價(jià)；　　3．人員素質(zhì)和勝任能力，包括完成所分派任務(wù)的時(shí)間是否足夠；　　4．職業(yè)發(fā)展；　　5．晉升；　　6．薪酬；　　7．人員需求預(yù)測?！　∪肆Y源管理的核心是人員數(shù)量是否足夠，以及人員素質(zhì)是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)?！　∪?、招聘【理解】　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。　　四、人員素質(zhì)、勝任能力和職業(yè)發(fā)展【理解】　　會計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：　　1．職業(yè)教育；　　2．職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；　　3．工作經(jīng)驗(yàn)；　　4．由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)?！　?jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人力資源政策和程序中強(qiáng)調(diào)對各級別人員進(jìn)行繼續(xù)培訓(xùn)的重要性，并提供必要的培訓(xùn)資源和幫助，以使人員能夠發(fā)展和保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力?！　∥?、業(yè)績評價(jià)、薪酬和晉升【理解】　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升程序，對發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)：　　1．使人員知曉會計(jì)師事務(wù)所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望；　　2．向人員提供業(yè)績、工作進(jìn)步及職業(yè)發(fā)展方面的評價(jià)和咨詢；　　3．幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒?！　×㈨?xiàng)目組的委派【理解】　　1．項(xiàng)目合伙人的委派　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確下列要求：　　（1）將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員；　　（2）項(xiàng)目合伙人具有履行職責(zé)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、權(quán)限和時(shí)間；　?。?）清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目合伙人。　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，監(jiān)控項(xiàng)目合伙人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項(xiàng)目合伙人數(shù)量，以使項(xiàng)目合伙人有足夠的時(shí)間履行職責(zé)?！　　纠?·多項(xiàng)選擇題】會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)包括（　  ）。　　A．負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行　　B．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任　　C．負(fù)責(zé)執(zhí)行現(xiàn)場工作　　D．在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字　　【答案】AD　　【解析】項(xiàng)目合伙人是指會計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計(jì)師事務(wù)所在出具的報(bào)告上簽字的合伙人，因此AD是恰當(dāng)?shù)??！　?．項(xiàng)目組其他成員的委派　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定程序，評價(jià)員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。在委派項(xiàng)目組以及確定所需的監(jiān)督層次時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：　?。?）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；　?。?）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；　?。?）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；　?。?）熟悉客戶所處的行業(yè)；　　（5）具有職業(yè)判斷能力；　?。?）掌握會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序?！　〉谖骞?jié) 業(yè)務(wù)執(zhí)行　　一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核【重點(diǎn)理解】　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。業(yè)務(wù)執(zhí)行包括編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的整個(gè)過程。由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量具有直接的重大影響，構(gòu)成了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。　　1．指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的方式和內(nèi)容　　會計(jì)師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到貫徹。這些文件針對的事項(xiàng)包括：　　（1）如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；　?。?）保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；　　（3）業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；　?。?）對已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法；　?。?）對已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)記錄；　?。?）保證所有的政策和程序是合時(shí)宜的?！　?．指導(dǎo)的具體要求　?。?）項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)；　　（2）項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。　　3．監(jiān)督的具體要求　?。?）項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程；　?。?）項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；　　（3）項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；　?。?）項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)?！　?．復(fù)核的具體要求　　在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：　?。?）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；　?。?）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；　?。?）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；　?。?）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；　?。?）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；　?。?）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；　?。?）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)?！　⊥瑫r(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此在確定復(fù)核人員時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則是由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。　　【例3·單項(xiàng)選擇題】在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項(xiàng)目合伙人組織并實(shí)施指導(dǎo)的根本目的是（　  ）。　　A．確保項(xiàng)目組全體成員按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行工作　　B．確保項(xiàng)目組全體成員獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持形成的結(jié)論　　C．確保項(xiàng)目組全體成員了解自己所承擔(dān)的工作要達(dá)到的目標(biāo)　　D．確保項(xiàng)目組全體成員遵循職業(yè)道德規(guī)范，客觀、公正地工作　　【答案】C　　【解析】指導(dǎo)的根本目的在于使項(xiàng)目組的所有成員了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)，因此C是恰當(dāng)?shù)摹！　《?、咨詢【重點(diǎn)理解】　　1．咨詢的目的和含義　　項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中經(jīng)常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)。當(dāng)這些問題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)部不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員進(jìn)行咨詢。因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：　?。?）就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；　?。?）可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；　?。?）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；　?。?）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。　　咨詢包括與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)?！　?．咨詢的具體要求　?。?）形成良好的咨詢文化　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)形成一種良好的咨詢氛圍，鼓勵(lì)會計(jì)師事務(wù)所人員就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢?！　。?）合理確定咨詢事項(xiàng)和被咨詢者　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)，向會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論?！　。?）充分提供相關(guān)事實(shí)　　項(xiàng)目組在向會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马?xiàng)提出有見地的意見。　?。?）考慮利用外部咨詢　　需要向外部咨詢的會計(jì)師事務(wù)所，可以利用其他會計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項(xiàng)工作?！　。?）完整記錄咨詢情況　　項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，包括尋求咨詢的事項(xiàng)，咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況?！　∪?、意見分歧【重點(diǎn)理解】　　會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)意見分歧是正常的情況，對意見分歧的充分討論和有效解決十分重要。因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)確保在業(yè)務(wù)執(zhí)行的較早期間識別意見分歧，并為擬采取的后續(xù)步驟提供明確指南。同時(shí)應(yīng)當(dāng)對解決意見分歧所形成的結(jié)論進(jìn)行記錄和執(zhí)行?！　　咎崾尽靠忌桕P(guān)注意見分歧不包括注冊會計(jì)師與客戶相關(guān)人員之間的分歧，注意選擇題。　　為確保審計(jì)工作質(zhì)量，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。如果在意見分歧問題得到解決之前，項(xiàng)目合伙人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且也容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)?！　∷?、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核【重點(diǎn)理解】　　1．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的含義　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評價(jià)的過程?！　榱舜_保特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。會計(jì)師事務(wù)所對于這些特定業(yè)務(wù)，如果沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核就不得出具報(bào)告。只有這樣，才能合理保證會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。　　2．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將下列項(xiàng)目確定為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的對象：　?。?）所有上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；　?。?）符合會計(jì)師事務(wù)所規(guī)定的應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)；　?。?）符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)?！　≡谥贫ㄓ糜诖_定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：　?。?）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；　?。?）在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)；　?。?）法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！　?．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的目標(biāo)　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以規(guī)定：　?。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；　?。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；　?。?）對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求?！　?．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)　?。?）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；　　（2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；　?。?）選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核?！　?．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目合伙人的責(zé)任?！　≡趯ι鲜泄矩?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：　?。?）項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價(jià)；　?。?）在審計(jì)過程中識別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對措施；　?。?）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷；　?。?）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；　?。?）在審計(jì)中識別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；　?。?）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；　?。?）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；　?。?）擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性?！　≡趯ι鲜泄矩?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng)?！　?．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決?！　∪绻?xiàng)目合伙人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目合伙人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。只有在按照會計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告?！　?．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格條件　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：　?。?）履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)具備復(fù)核具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限?！　。?）在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項(xiàng)目合伙人可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢。當(dāng)咨詢問題的性質(zhì)和范圍十分重大時(shí)，項(xiàng)目組和復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事，以使復(fù)核人員保持客觀性。也就是說，負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)是介入該項(xiàng)目咨詢程度太深的人員，以避免可能存在的自我復(fù)核威脅。如果復(fù)核人員不能保持客觀性，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派其他人員或聘請具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員或該項(xiàng)業(yè)務(wù)的被咨詢者。具有適當(dāng)資格的外部人員是指會計(jì)師事務(wù)所外部的、具有擔(dān)任項(xiàng)目合伙人的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的個(gè)人?！　≡诖_定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：　?。?）由項(xiàng)目合伙人挑選；　?。?）在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；　?。?）代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；　?。?）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。　　小型會計(jì)師事務(wù)所可能缺乏具備復(fù)核特定業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。在這種情況下，小型會計(jì)師事務(wù)所如果識別出需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，可以聘請具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！　?．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：　?。?）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；　?。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；　　（3）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。　　【提示】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是新修訂的質(zhì)量控制準(zhǔn)則中新增加的內(nèi)容，因此考生要特別關(guān)注?！　　纠?·單項(xiàng)選擇題】按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會計(jì)師事務(wù)所在下列情形下應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的是（　  ）。　　A．上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)　　B．內(nèi)資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱　　C．外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)　　D．國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)　　【答案】A　　【解析】質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將所有上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)確定為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的對象，因此A是恰當(dāng)?shù)??！　〉诹?jié) 監(jiān)控　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。　　一、監(jiān)控的目的【理解】　　對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評價(jià)：　　1．遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；　　2．質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；　　3．質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告?！　《?、監(jiān)控人員【理解】　　對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施，會計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任?！　∪?、監(jiān)控內(nèi)容【理解】　　對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評價(jià)：　　1．確定質(zhì)量控制制度的完善措施，包括要求對有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見；　　2．與會計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷；　　3．由會計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施，以對質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正?！　|(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評價(jià)還包括分析下列事項(xiàng)：　　1．法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化，以及會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化；　　2．有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函；　　3．職業(yè)發(fā)展，包括培訓(xùn)；　　4．與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策。　　四、監(jiān)控的方式【理解】　　1．監(jiān)控的周期　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查?！　?．確定監(jiān)控的組織方式　　周期性檢查的組織方式，包括對單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排，取決于下列主要因素：　?。?）會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；　?。?）分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布；　?。?）前期實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果；　?。?）人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限；　?。?）會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度；　?。?）與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)?！　?．監(jiān)控的具體實(shí)施　　會計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。在確定檢查的范圍時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控?！　?．小型會計(jì)師事務(wù)所的特殊考慮　　小型會計(jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序?！　∥濉⒈O(jiān)控結(jié)果的處理【理解】　　1．確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，并確定這些缺陷屬于下列哪種情況：　?。?）該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會計(jì)師事務(wù)所遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，以及會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告；　　（2）該缺陷是系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷。　　2．適時(shí)將缺陷及補(bǔ)救措施告知相關(guān)人員　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施，告知相關(guān)項(xiàng)目合伙人及其他適當(dāng)人員，以便于相關(guān)人員及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)?！　?．提出改進(jìn)措施　　會計(jì)師事務(wù)所在評價(jià)各種缺陷后，應(yīng)當(dāng)提出下列改進(jìn)措施：　?。?）采取與某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)成員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施；　?。?）將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員；　?。?）改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序；　?。?）對違反會計(jì)師事務(wù)所政策和程序的人員，尤其是對反復(fù)違規(guī)的人員實(shí)施懲戒。　　4．監(jiān)控結(jié)果表明出具的報(bào)告不適當(dāng)時(shí)的處理　　如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng)，或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見?！　?．定期告知監(jiān)控結(jié)果　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)?！　鬟_(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括：　?。?）已實(shí)施的監(jiān)控程序；　?。?）實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；　?。?）系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施?！　∠蛳嚓P(guān)項(xiàng)目合伙人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的?！　　纠?·多項(xiàng)選擇題】按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控結(jié)果應(yīng)當(dāng)告知的對象包括（　  ）?！　．項(xiàng)目合伙人　　B．項(xiàng)目客戶　　C．會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他適當(dāng)人員　　D．注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會　　【答案】AC　　【解析】會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使其能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，因此AC是恰當(dāng)?shù)?。　　六、監(jiān)控的記錄【理解】　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng)：　?。?）制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序；　?。?）對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價(jià)；　　（3）識別出的缺陷，對其影響的評價(jià)，是否采取行動(dòng)及采取何種行動(dòng)的依據(jù)?！　ΡO(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評價(jià)的記錄包括下列方面：　?。?）對法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的遵守情況；　?。?）質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，運(yùn)行是否有效；　　（3）質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當(dāng)遵守，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。　　【例6·單項(xiàng)選擇題】按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，下列有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所對業(yè)務(wù)質(zhì)量實(shí)施監(jiān)控的陳述中正確的是（　  ）?！　．在每個(gè)周期內(nèi)，對每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取三項(xiàng)進(jìn)行檢查；　　B．參與某業(yè)務(wù)執(zhí)行或該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員應(yīng)參與該項(xiàng)目的檢查；　　C．會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)行周期性的檢查，周期最長不得超過1年；　　D．在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組?！　　敬鸢浮緿　　【解析】在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查；參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作；會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年；會計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組，因此D是恰當(dāng)?shù)?。　　七、投訴和指控的處理【理解】　　1．投訴和指控的處理內(nèi)容　　投訴和指控既可能源自會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，也可能源自會計(jì)師事務(wù)所外部。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能夠適當(dāng)處理針對下列事項(xiàng)的投訴和指控：　?。?）已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；　?。?）未能遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度?！　?jì)師事務(wù)所制定的針對投訴和指控進(jìn)行適當(dāng)處理的政策和程序應(yīng)當(dāng)確保其能夠接收到有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的投訴和指控，及時(shí)、專業(yè)和公正地對投訴和指控進(jìn)行調(diào)查，以及根據(jù)調(diào)查結(jié)果做出適當(dāng)?shù)奶幚怼！　?．設(shè)立投訴和指控的渠道　　作為處理投訴和指控過程的一部分，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立方便可行的投訴和指控渠道，以使會計(jì)師事務(wù)所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題。投訴和指控渠道應(yīng)當(dāng)明確指出向誰投訴，并制定相關(guān)制度，保護(hù)信息提供者的正當(dāng)權(quán)益?！　?jì)師事務(wù)所在制定相關(guān)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮投訴和指控的特點(diǎn)，尤其要注意區(qū)別對待不同來源和不同性質(zhì)的投訴和指控。對于來自會計(jì)師事務(wù)所外部的投訴與指控，如來自客戶人員和客戶的往來方，比如客戶的供貨商等，由于他們不必?fù)?dān)心會因此失去工作，也不涉及明顯的個(gè)人利益或動(dòng)機(jī)，會計(jì)師事務(wù)所通常可以認(rèn)為，他們的投訴和指控具有較高程度的真實(shí)性。相比之下，來自會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的投訴和指控，情況就復(fù)雜得多。從動(dòng)機(jī)看，有善意、真實(shí)的投訴和指控與惡意、虛假的投訴和指控，可能涉及明顯的個(gè)人利益或動(dòng)機(jī)；從方式看，有實(shí)名的投訴和指控與匿名的投訴和指控。　　如果投訴和指控人要求對其身份保密，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)予以保密，未經(jīng)本人許可，不得披露其姓名。只有這樣，會計(jì)師事務(wù)所人員才可能沒有顧慮地提出關(guān)心的質(zhì)量問題。如果收到匿名的投訴和指控，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞较蛉w人員表明，與實(shí)名的投訴和指控相比，匿名的投訴和指控更難調(diào)查和反饋，鼓勵(lì)用實(shí)名投訴和指控?！　?jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)表明所有的投訴和指控都將得到記錄、調(diào)查并會將結(jié)果反饋給投訴和指控人。反饋調(diào)查結(jié)果通常采取書面形式?！　?．調(diào)查并記錄投訴和指控事項(xiàng)　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項(xiàng)，并對投訴和指控及其處理情況予以記錄。　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)查的監(jiān)督。必要時(shí)，聘請法律專家參與調(diào)查工作?！　⌒⌒蜁?jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查。　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保證調(diào)查人員的客觀性和勝任能力，以及調(diào)查結(jié)果的公正性，從而為依據(jù)調(diào)查結(jié)果做出適當(dāng)處理奠定必要的基礎(chǔ)?？梢圆捎玫恼{(diào)查方式包括內(nèi)部詢問、征求法律意見、更全面地復(fù)核業(yè)務(wù)底稿和與本所員工座談等。所需要的調(diào)查技能應(yīng)當(dāng)包括鑒證和會計(jì)、法律或者其他專業(yè)等方面的知識和經(jīng)驗(yàn)等。　　4．采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)　　如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在缺陷，或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)行動(dòng)。　　【提示】關(guān)于質(zhì)量控制準(zhǔn)則，考生一定要關(guān)注每一個(gè)細(xì)節(jié)規(guī)定，包括哪些是必須做的，哪些是應(yīng)當(dāng)做的，哪些是可以考慮的，哪些是不能做的，還有一些關(guān)于時(shí)間或量化的規(guī)定也要掌握清楚，在完成選擇題和簡答題中的相關(guān)判斷時(shí)必須嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行，不能按照自己所在事務(wù)所的實(shí)際情況或規(guī)定作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。　　歷年經(jīng)典真題精講　　一、單項(xiàng)選擇題　　（一）2011年考題　　A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。　　1．在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（　  ）?！　．在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息　　B．在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論　　C．在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)　　D．在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定　　【答案】D　　【解析】在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無法為預(yù)期使用者所獲得，因此D是恰當(dāng)?shù)?。　?．甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不能接受的是（　  ）?！　．甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解　　B．業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化　　C．甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息　　D．法律法規(guī)發(fā)生重大變化　　【答案】C　　【解析】在變更鑒證業(yè)務(wù)的理由中業(yè)務(wù)范圍存在限制是注冊會計(jì)師不能接受的理由，因此C是恰當(dāng)?shù)??！　?．在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（　  ）。　　A．責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者　　B．責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人　　C．在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員　　D．在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)　　【答案】D　　【解析】在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，可能同時(shí)也要對鑒證對象負(fù)責(zé)，因此D是恰當(dāng)?shù)??！　?．在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時(shí)，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（　  ）?！　．在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對象可能是法律法規(guī)　　B．在對甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對象可能是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量　　C．在對甲公司的運(yùn)營情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)　　D．在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對象信息可能是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定　　【答案】A　　【解析】在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對象可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明，因此A是恰當(dāng)?shù)摹！　。ǘ?010年考題　　A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。　　1．在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（　  ）。　　A．提供的保證程度是合理保證還是有限保證　　B．鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取　　C．提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式　　D．提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告　　【答案】B　　【解析】基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的主要區(qū)別在于鑒證對象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取，因此B是恰當(dāng)?shù)??！　?．在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是（　  ）。　　A．使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)　　B．注冊會計(jì)師是否能夠識別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員　　C．鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)　　D．鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)　　【答案】A　　【解析】注冊會計(jì)師在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)，因此A是適當(dāng)?shù)??！　?．在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（　  ）?！　．由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請取得　　B．由注冊會計(jì)師在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述　　C．由注冊會計(jì)師對鑒證對象形成評價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者　　D．由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)　　【答案】B　　【解析】預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)方式是由注冊會計(jì)師在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述，因此B是恰當(dāng)?shù)摹！　《?、多?xiàng)選擇題　　2009年考題（新制度）　　1.A注冊會計(jì)師接受委托，對甲公司提供鑒證業(yè)務(wù)。A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。　　1．在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（　  ）?！　．中立性；　　B．完整性；　　C．相關(guān)性；　　D．客觀性?！　　敬鸢浮緼BC　　【解析】在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括客觀性，因此ABC是恰當(dāng)?shù)??！　?．A注冊會計(jì)師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制因素有（　  ）?！　．內(nèi)部控制的固有局限性；　　B．在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；　　C．選擇性測試方法的運(yùn)用；　　D．鑒證對象的特殊性。　　【答案】ABCD　　【解析】所有選項(xiàng)都是限制因素，因此ABCD是恰當(dāng)?shù)??！　?．下列各項(xiàng)中，影響A注冊會計(jì)師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素有（　  ）?！　．鑒證對象和鑒證對象信息的特征；　　B．與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性；　　C．客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制；　　D．A注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力。　　【答案】ABC　　【解析】影響A注冊會計(jì)師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素不包括其專業(yè)勝任能力，因此ABC是恰當(dāng)?shù)摹！　?hellip;…

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    2012-審計(jì)-注冊會計(jì)師考試教材全解及命題預(yù)測-注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)用書 PDF格式下載

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