契約視角的稅收籌劃研究

內(nèi)容概要

　　稅收與契約之間有著深厚的歷史淵源，稅收與契約又是一種共生互動(dòng)的關(guān)系。稅收是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中強(qiáng)制性插入的“楔子”，對(duì)交易起著一定的阻礙作用，猶如經(jīng)濟(jì)交易中的“摩擦力”，不可避免地影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率和交易各方的利益。具體來(lái)講，稅收會(huì)造成生產(chǎn)要素稅前報(bào)酬率與稅后報(bào)酬率的顯著差異。契約是規(guī)制人類交易活動(dòng)的最基本工具和手段，并最終體現(xiàn)著一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也最終與稅收糾纏在一起。契約在稅收領(lǐng)域的植入產(chǎn)生了“稅收契約”。本書(shū)立足于稅收契約，把稅收契約界定為“法定稅收契約”與“相關(guān)者交易稅收契約”兩大類，并選擇“契約觀”視角通過(guò)稅收契約研究稅收籌劃及其相關(guān)方面，本書(shū)的基本框架如下圖所示?！　”緯?shū)以稅收籌劃的契約特征分析為切入點(diǎn)，把稅收籌劃視為由多方產(chǎn)權(quán)關(guān)系制約的、多方契約力量之合力推動(dòng)的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃發(fā)揚(yáng)契約精神，不僅可以通過(guò)契約安排節(jié)約交易費(fèi)用，而且還能夠利用契約形式變換和契約關(guān)系調(diào)整實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅的最終目標(biāo)?；谶@種認(rèn)識(shí)，本書(shū)沿著經(jīng)濟(jì)分析、法律及倫理分析兩條線索對(duì)稅收籌劃展開(kāi)基礎(chǔ)性分析：（1）揭示信息不對(duì)稱、產(chǎn)權(quán)關(guān)系對(duì)稅收籌劃的影響，并創(chuàng)造性地設(shè)計(jì)誘導(dǎo)稅收籌劃行為的公司治理模式；（2）稅收籌劃也受到法律和倫理的束縛，法律規(guī)制和倫理約束的融合為稅收籌劃指明了發(fā)展方向和價(jià)值之所在?！　”緯?shū)在基礎(chǔ)性分析之后，進(jìn)一步研究稅收籌劃與財(cái)務(wù)契約之間的關(guān)系，這一研究基于稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著天然的聯(lián)系的前提。稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)規(guī)則和稅收制度，稅收籌劃隨著會(huì)計(jì)規(guī)則的變化及稅收制度的變遷而不斷發(fā)展變化。財(cái)務(wù)契約角度的分析側(cè)重于三大財(cái)務(wù)政策與稅收籌劃之間關(guān)系的分析，即融資政策、投資政策和股利政策與稅收籌劃之間有著密切的聯(lián)系，這里重點(diǎn)探索了稅收籌劃在財(cái)務(wù)政策中的運(yùn)用?！　”緯?shū)最后部分重點(diǎn)分析兩類稅收契約與稅收籌劃的契約安排和激勵(lì)問(wèn)題，這是本書(shū)的核心內(nèi)容和深層問(wèn)題，主要包括以下兩個(gè)方面：一是政府與納稅人之間的“法定稅收契約”約束下的稅收籌劃創(chuàng)新及契約安排問(wèn)題；二是“相關(guān)者交易稅收契約”約束下的利益均衡及契約安排問(wèn)題，并創(chuàng)造性地構(gòu)建基于利益相關(guān)者的稅收籌劃戰(zhàn)略模型，這一模型其實(shí)是為企業(yè)構(gòu)建一種依賴稅收契約關(guān)系的稅收籌劃戰(zhàn)略分析框架，以尋找在稅制約束和利益均衡雙重約束下的最佳稅收籌劃模式。

作者簡(jiǎn)介

蔡昌，男，1971年12月出生，山東菏澤人，管理學(xué)（會(huì)計(jì)學(xué)）博士，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院博士后，執(zhí)教于中央財(cái)經(jīng)大學(xué)。近年來(lái)，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃、稅收契約理論等方面的研究。在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等報(bào)刊雜志發(fā)表論文100余篇，出版著作6部，教材2部，主持中國(guó)博士后科學(xué)基金項(xiàng)目1項(xiàng)。研究成果被廣泛轉(zhuǎn)載并多次獲獎(jiǎng)，作品入選《中國(guó)財(cái)政金融大典》、《中國(guó)會(huì)計(jì)年鑒》、《中華文庫(kù)》等國(guó)家級(jí)大型理論文庫(kù)。代表著作有：《稅收籌劃八大規(guī)律》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與涉稅處理技巧》、《掌控稅收》、《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》等。

書(shū)籍目錄

內(nèi)容摘要Abstract第1章 導(dǎo)論1.1 研究的緣起1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3 研究視角的選擇1.4 研究的基本方法1.5 基本框架與創(chuàng)新第2章 契約理論與稅收籌劃2.1 契約與契約理論2.2 稅收籌劃的概念與內(nèi)涵2.3 稅收籌劃的形成機(jī)制與運(yùn)行動(dòng)力2.4 稅收籌劃的契約特征分析第3章 信息不對(duì)稱，契約與稅收籌劃3.1 信息不對(duì)稱與稅收征納行為3.2 信息不對(duì)稱對(duì)稅收籌劃的影響3.3 信息不對(duì)稱下的稅收籌劃契約安排3.4 誘導(dǎo)稅收籌劃行為的契約安排與治理模式第4章 產(chǎn)權(quán)關(guān)系、契約與稅收籌劃4.1 科斯定理與稅收籌劃4.2 產(chǎn)權(quán)框架下的稅收籌劃范式第5章 法律與倫理：稅收籌劃的契約精神5.1 納稅活動(dòng)的法律與倫理分析5.2 稅收籌劃的法律與倫理分析5.3 誠(chéng)信納稅的經(jīng)濟(jì)分析與治理第6章 財(cái)務(wù)契約與稅收籌劃6.1 財(cái)務(wù)契約及其與稅收籌劃的關(guān)系6.2 資本結(jié)構(gòu)、債務(wù)契約與稅收籌劃6.3 投資行為、資產(chǎn)組合與稅收籌劃6.4 股利政策、利潤(rùn)分配與稅收籌劃第7章 稅收籌劃的契約安排與激勵(lì)7.1 遵從稅制約束的征納行為博弈分析7.2 法定稅收契約下的稅收籌劃創(chuàng)新7.3 基于利益相關(guān)者的稅收籌劃戰(zhàn)略模型7.4 均衡相關(guān)者利益的稅收籌劃契約安排附錄1 米勒模型的證明附錄2 米勒模型一般表達(dá)式的證明附錄3 調(diào)查問(wèn)卷及其分析參考文獻(xiàn)后記

章節(jié)摘錄

第1章 導(dǎo)論1.1 研究的緣起賦稅是人類文明的產(chǎn)物。“稅”斂之于民，民以“禾”為兌，美國(guó)法學(xué)家?jiàn)W利弗？霍爾姆斯曾說(shuō)過(guò)：“稅收是我們?yōu)槲拿魃鐣?huì)付出的代價(jià)（Taxes are what we pay for civi-lized society）?！笨梢哉f(shuō)，稅收是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的標(biāo)志，我們觀察社會(huì)不能忽視稅收的存在。稅收是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中強(qiáng)制性插入的“楔子”，對(duì)交易起著一定的阻礙作用，猶如經(jīng)濟(jì)交易中的“摩擦力”，不可避免地影響著資源配置效率和交易雙方的利益。具體來(lái)講，稅收會(huì)造成生產(chǎn)要素稅前報(bào)酬與稅后報(bào)酬的分離，所以美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗把稅收看作是打入生產(chǎn)要素的稅前報(bào)酬與稅后報(bào)酬的一個(gè)“楔子”。我們以勞動(dòng)和資本為例分析稅收的“楔子效應(yīng)”。由于進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本的是稅前工資，所以在其他條件不變時(shí)，對(duì)工資征稅的稅率越高，企業(yè)的生產(chǎn)成本越高，企業(yè)愿意雇傭的勞動(dòng)數(shù)量越少。對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬征稅的稅率越高，稅前工資與稅后工資的偏離就越大，市場(chǎng)部門使用的勞動(dòng)量就越少。所以，稅收這個(gè)“楔子”，對(duì)勞動(dòng)需求和勞動(dòng)供給的積極性的打擊就越大。同樣的道理，可以分析稅收對(duì)資本需求與供給的影響。我們可以得出以下基本結(jié)論：正稅率同時(shí)削弱對(duì)生產(chǎn)要素需求與供給的刺激，稅率越高，生產(chǎn)要素的使用量就越少；負(fù)稅率（即補(bǔ)貼）既會(huì)刺激對(duì)生產(chǎn)要素需求量的增加，也會(huì)刺激生產(chǎn)要素供給量的增加。稅收的“楔子效應(yīng)”通過(guò)生產(chǎn)要素傳遞并影響著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么，作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各交易方會(huì)不可避免地受到稅收的沖擊。根據(jù)契約理論，企業(yè)被認(rèn)為是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，在這些契約集合中有兩類較為明顯的契約：一是政府與企業(yè)之間的法定稅收契約，二是利益相關(guān)者之間的交易稅收契約。這兩類稅收契約在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)著重要地位，可謂如影隨形，不棄不離。企業(yè)作為市場(chǎng)環(huán)境中獨(dú)立生存的個(gè)體“細(xì)胞”，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下必然有減輕稅負(fù)的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，于是就會(huì)尋找對(duì)付“楔子效應(yīng)”的方法——稅收籌劃，而利用稅收籌劃節(jié)稅的最佳契入點(diǎn)是利用契約關(guān)系，因?yàn)閷?duì)契約關(guān)系的控制就等于對(duì)交易活動(dòng)的控制。筆者意識(shí)到這一點(diǎn)，并察覺(jué)到交易活動(dòng)、契約關(guān)系和稅收籌劃之間的微妙聯(lián)系，也有意在這一方面深入探索稅收籌劃與契約之間的關(guān)系，并對(duì)稅收籌劃的理論與實(shí)踐問(wèn)題作出經(jīng)濟(jì)解釋，以引導(dǎo)和推進(jìn)稅收籌劃理論與實(shí)踐的發(fā)展。另一方面，筆者還意識(shí)到，雖然稅收籌劃得到社會(huì)的廣泛關(guān)注，許多納稅人認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在企業(yè)管理中的作用，財(cái)政、稅務(wù)等政府部門也對(duì)稅收籌劃持“默認(rèn)”態(tài)度，稅收籌劃呈現(xiàn)出如火如荼的發(fā)展態(tài)勢(shì)。但不能不引起我們深思的是，一些關(guān)于稅收籌劃的深層次問(wèn)題至今沒(méi)有得到解決，這些困惑人們的問(wèn)題主要有：——稅收籌劃受到信息不對(duì)稱的強(qiáng)大沖擊，如何在信息不對(duì)稱條件下降低稅收籌劃活動(dòng)的成本與風(fēng)險(xiǎn)？如何防范稅收籌劃中的“逆向選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題？——稅收籌劃是否受到法律的支持，社會(huì)倫理道德對(duì)稅收籌劃有沒(méi)有約束？納稅活動(dòng)又如何在法律和倫理之間尋找平衡點(diǎn)？——稅收籌劃與財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)規(guī)則之間又是什么關(guān)系？它們之間存不存在矛盾與沖突，應(yīng)如何進(jìn)行協(xié)調(diào)？——稅收籌劃與交易及契約之間的關(guān)系到底如何？納稅人面對(duì)眾多復(fù)雜的稅收契約關(guān)系，其與各契約方之間會(huì)形成怎樣的博弈關(guān)系？又該如何利用契約關(guān)系對(duì)稅收籌劃進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，其空間在哪里？——稅收籌劃主要朝什么方向發(fā)展？針對(duì)現(xiàn)狀，征納雙方應(yīng)采用什么樣的發(fā)展思路？本書(shū)將圍繞這些問(wèn)題，把稅收籌劃的研究視野拓寬到經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、倫理學(xué)和管理學(xué)等領(lǐng)域，重點(diǎn)從契約角度構(gòu)建系統(tǒng)的稅收籌劃理論體系，為稅收籌劃的健康發(fā)展提供理論支持。1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 關(guān)于契約及稅收契約的研究“契約”原是個(gè)法律用語(yǔ)，后來(lái)被經(jīng)濟(jì)學(xué)家解釋為交易主體之間的權(quán)利流轉(zhuǎn)關(guān)系，契約的本質(zhì)是一種蘊(yùn)藏在社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后的支配經(jīng)濟(jì)關(guān)系的運(yùn)行規(guī)則。亞當(dāng)？斯密在《國(guó)富論》中高度評(píng)價(jià)契約“是人類迄今為止發(fā)現(xiàn)的（不是創(chuàng)造的）建構(gòu)人際關(guān)系、平抑沖突、消彌差異的最佳手段之一”，契約對(duì)于人類文明發(fā)展功不可沒(méi)。關(guān)于契約的研究，主要在法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面有重大突破。1.對(duì)契約的研究對(duì)契約的研究最早在法學(xué)和社會(huì)學(xué)領(lǐng)域，法國(guó)著名思想家盧梭著有《社會(huì)契約論》，認(rèn)為“國(guó)家只能是自由的人民自由協(xié)議的產(chǎn)物”，闡明了國(guó)家是由社會(huì)契約而產(chǎn)生的主題，并認(rèn)為社會(huì)契約是一種平等而自由的契約，在社會(huì)事務(wù)上應(yīng)充分發(fā)揮契約的民主精神。艾倫？施瓦茨在《法律契約理論與不完全契約》一文中，從法律角度探討了契約的性質(zhì)及不完全契約問(wèn)題，試圖為法律機(jī)構(gòu)及執(zhí)法者提供決策依據(jù)。契約被引入企業(yè)理論形成企業(yè)契約理論，開(kāi)辟企業(yè)契約理論先河的是科斯，他的《企業(yè)的性質(zhì)》成為企業(yè)契約理論的經(jīng)典之作。之后又有阿爾奇安、德姆塞茨、威廉姆森、詹森、麥克林、羅斯、張五常、哈特、楊小凱等學(xué)者加以拓展，他們認(rèn)為企業(yè)是“一系列合約的聯(lián)結(jié)”。詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）認(rèn)為企業(yè)作為一個(gè)法人，形成了由各種正式和非正式契約構(gòu)成的一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，在網(wǎng)絡(luò)中的各個(gè)不同利益主體有著不同的利益目標(biāo)并由此帶來(lái)的矛盾沖突，但總能通過(guò)契約達(dá)成各方利益的動(dòng)態(tài)平衡。威廉姆森（Wil-1ianmson）認(rèn)為機(jī)會(huì)主義與有限理性導(dǎo)致代理成本的產(chǎn)生，哈特（Hart）明確提出交易費(fèi)用的來(lái)源就是契約的不完全性，并且在完善交易費(fèi)用的基礎(chǔ)上提出了產(chǎn)權(quán)觀點(diǎn)，基于產(chǎn)權(quán)解釋契約的不完全性。關(guān)于企業(yè)契約理論的最新進(jìn)展，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）對(duì)契約不完全性及契約成本的研究。哈特認(rèn)為一個(gè)不完全契約將隨著時(shí)間的推移而不斷修正并需要重新協(xié)商，這會(huì)產(chǎn)生高昂的契約成本?？巳R因（Klein）認(rèn)為由于存在機(jī)會(huì)主義、欺騙、無(wú)知等行為，執(zhí)行契約有時(shí)靠自動(dòng)履約是不現(xiàn)實(shí)的，需要通過(guò)法院或第三方強(qiáng)制執(zhí)行。還有一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，既然契約是不完全的，締約雙方干脆就簽訂一種不完全契約，交易雙方只規(guī)定一個(gè)約束框架，僅就交易原則、程序、解決爭(zhēng)議的機(jī)制等作出說(shuō)明，一旦遇到糾紛，而依靠第三方或規(guī)定的程序來(lái)解決。（2）對(duì)契約履行中的“敲竹杠”現(xiàn)象的研究?！扒弥窀堋笔侵覆煌耆云跫s執(zhí)行中，會(huì)出現(xiàn)一方當(dāng)事人利用契約的漏洞占用另一方的準(zhǔn)租，這實(shí)際上是一種事后機(jī)會(huì)主義行為。威廉姆森認(rèn)為：“機(jī)會(huì)主義采取微妙、狡猾的欺騙方式，尤其是與誤導(dǎo)、曲解、使人模糊或制造混亂等故意行為有關(guān)?！痹S多解決“敲竹杠”問(wèn)題的契約模式被經(jīng)濟(jì)學(xué)家設(shè)計(jì)出來(lái)，如“收益分享契約、成本分享契約以及第三方仲裁”等，但由于信息不對(duì)稱或信息成本過(guò)高，而無(wú)法實(shí)現(xiàn)次優(yōu)結(jié)果。（3）對(duì)契約與產(chǎn)權(quán)安排的研究。在科斯提出產(chǎn)權(quán)分配的重要性之后，阿爾奇安和德姆塞次提出了團(tuán)隊(duì)理論，阿洪（Aghion）和泰勒爾（Tirole）運(yùn)用不完全契約討論在一個(gè)組織內(nèi)權(quán)威的分配問(wèn)題，哈特和格羅斯曼提出當(dāng)契約是不完全時(shí)如何分配契約中沒(méi)有規(guī)定的那部分權(quán)力，他們給出的答案是剩余權(quán)力應(yīng)該歸資產(chǎn)的所有者所有，這樣可以提高資源配置的效率。伯爾頓（Bohon）和徐成鋼（Chenggang Xu）從不完全契約出發(fā)解釋產(chǎn)權(quán)同競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，即不完全契約條件下產(chǎn)權(quán)與競(jìng)爭(zhēng)的匹配問(wèn)題也成為契約理論研究的一個(gè)重要方向。國(guó)內(nèi)學(xué)者在企業(yè)契約理論研究方面比較突出的有張維迎、周其仁、楊瑞龍和易憲容等人。張維迎側(cè)重于對(duì)企業(yè)契約性質(zhì)的研究，他在《企業(yè)的企業(yè)家——契約理論》一書(shū)中，論證了企業(yè)契約最顯著的特征是資本雇傭勞動(dòng)，這是一種保證合格的人才會(huì)被選作企業(yè)家的機(jī)制。周其仁認(rèn)為企業(yè)契約之所以特別，是因?yàn)槠髽I(yè)契約中包含了人力資本。人力資本產(chǎn)權(quán)相當(dāng)特別，無(wú)法通過(guò)契約事前約定，只有激勵(lì)得當(dāng)，企業(yè)才可能降低交易費(fèi)用。楊瑞龍、周業(yè)安根據(jù)利益相關(guān)者理論，強(qiáng)調(diào)企業(yè)是基于利益相關(guān)者的一組關(guān)系契約。易憲容運(yùn)用契約理論對(duì)中國(guó)市場(chǎng)契約化進(jìn)程和國(guó)有企業(yè)隱性失業(yè)進(jìn)行了分析研究，他區(qū)分了體制內(nèi)的契約化和體制外的契約化，認(rèn)為正是兩者的互動(dòng)，推動(dòng)了中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與發(fā)展。2.對(duì)稅收契約的研究關(guān)于稅收契約的研究，其研究重心在于以稅收為核心的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，這可以追溯到對(duì)稅收公平思想的研究，亞當(dāng)？斯密主張以收入衡量稅負(fù)，穆勒在其1848年出版的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中闡述了以“稅收支付能力”為衡量標(biāo)準(zhǔn)的稅收公平思想，拉姆齊（Ramsey）從需求彈性角度研究稅收制度的優(yōu)化問(wèn)題，即對(duì)于不同需求彈性的商品如何征稅才能做到效率損失最小的原則。馬斯格雷夫在其財(cái)政學(xué)教科書(shū)中運(yùn)用一個(gè)經(jīng)濟(jì)循環(huán)流轉(zhuǎn)圖研究私人部門收入與支出的循環(huán)流轉(zhuǎn)過(guò)程中，都有哪些“稅收沖擊點(diǎn)”，即影響稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)，這對(duì)于研究經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的稅收契約關(guān)系提供了研究思路，其實(shí)許多稅收沖擊點(diǎn)都體現(xiàn)著一定的稅收契約關(guān)系。莫迪格萊尼（Franco Modigliani）和墨頓？米勒（Mertor Miller）所創(chuàng)立的MM理論獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。該理論從融資與稅收的關(guān)系方面揭示出利息抵稅效應(yīng)，為企業(yè)與債權(quán)人之間的稅收契約研究奠定了基礎(chǔ)，還有許多學(xué)者從利益相關(guān)者角度探討了稅收對(duì)其影響，這為進(jìn)一步研究利益相關(guān)者的稅收契約奠定了基礎(chǔ)。貝克爾（Becker）在政治壓力集團(tuán)之間競(jìng)爭(zhēng)的研究中推導(dǎo)出政府會(huì)利用最有效的方法向政治上的弱集團(tuán)征稅而補(bǔ)貼有利集團(tuán)的結(jié)論。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主莫里斯（James Mirrlees）于1971年創(chuàng)造性地提出“最優(yōu)稅制理論（the theory of optimal taxa-tion）”，解決所謂最優(yōu)所得稅制等經(jīng)濟(jì)激勵(lì)問(wèn)題，開(kāi)辟了從信息不對(duì)稱角度研究稅收問(wèn)題的新思路。另一位諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主斯蒂格利茨（Stiglitz）于1988年從帕雷托效率角度研究最優(yōu)稅制與社會(huì)福利的關(guān)系。Cheong于1999年研究了跨國(guó)公司所得稅變化對(duì)公司優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整的均衡模型。此后，許多學(xué)者從最優(yōu)稅制角度研究稅收契約，掀起了最優(yōu)稅制及社會(huì)福利最大化的稅收制度安排的研究熱潮，直到今天還被作為熱點(diǎn)問(wèn)題受到政府乃至經(jīng)濟(jì)組織的廣泛關(guān)注。1.2.2關(guān)于從經(jīng)濟(jì)學(xué)及契約論角度對(duì)稅收籌劃的研究從經(jīng)濟(jì)學(xué)及契約論角度研究稅收籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)已有很多，國(guó)外代表性的文獻(xiàn)有：（1）1980年，Sloan從個(gè)人理財(cái)角度研究了所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的籌劃問(wèn)題。（2）1995年，加拿大Calgary大學(xué)的Hussein Ahmed的《稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告成本：加拿大可贖回優(yōu)先股市場(chǎng)的一個(gè)研究》研究了1987年、1990年兩次稅改中可贖回優(yōu)先股相對(duì)于負(fù)債的稅收優(yōu)勢(shì)的削弱的影響，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告成本高的企業(yè)會(huì)放棄可贖回優(yōu)先股在稅收上的優(yōu)勢(shì)。（3）1997年，得克薩斯A&M大學(xué)的Sharon Kay的論文《企業(yè)遷徙的稅收和非稅收誘因》研究了企業(yè)在考慮坐落位置時(shí)的稅收籌劃，認(rèn)為公司選擇坐落位置是一個(gè)綜合性的選擇，考慮了地理位置、經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等各種各樣的稅收和非稅因素，特別是州稅和當(dāng)?shù)囟愂?。?）1997年，Duke大學(xué)的Jennifer Louise在其論文《歸集抵免稅制對(duì)跨國(guó)公司投資、籌資和稅務(wù)會(huì)計(jì)策略的影響》中的研究結(jié)論表明：歸集抵免制鼓勵(lì)企業(yè)限制在國(guó)外的投資而更多地在國(guó)內(nèi)投資；國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)利用貸款、并購(gòu)、跨國(guó)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等手段規(guī)避股利稅收。（5）1998年，邁倫？斯科爾斯與馬克？沃爾夫森出版的經(jīng)典著作——《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》，較為系統(tǒng)地分析了稅收戰(zhàn)略與公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略之間的相互影響關(guān)系，從契約論角度探討稅收籌劃的有效運(yùn)作模式，并深入研究投資戰(zhàn)略、融資模式、稅收套利、組織籌劃、隱性稅收等問(wèn)題，首開(kāi)稅收籌劃量化決策之先河。（6）1999年，Iown大學(xué)的John Doyle的《公司所得稅稅收籌劃的有效性：稅收激勵(lì)的角色》得出結(jié)論：企業(yè)所有者如果以稅后業(yè)績(jī)?yōu)橐罁?jù)來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)營(yíng)者，會(huì)促使經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而降低企業(yè)的實(shí)際稅率。（7）2001年，Wins-consin大學(xué)的Katrina Lewiston的《州所得稅稅收籌劃與申報(bào)手段差異》研究了1980至1998年銀行跨州經(jīng)營(yíng)和非跨州經(jīng)營(yíng)的兩個(gè)時(shí)期的州所得稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)跨州經(jīng)營(yíng)的銀行利用州際差異削減自己的納稅義務(wù)。稅收具有鮮明的本土化特色，稅收制度和政策必須體現(xiàn)政府對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。即使在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的背景下，稅收主權(quán)也由于是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分而無(wú)法完全讓渡。因此，國(guó)外的稅收籌劃研究都是基于特定的稅收制度和市場(chǎng)環(huán)境開(kāi)展的，主要探討一些共性問(wèn)題。國(guó)內(nèi)對(duì)稅收籌劃的研究始于20世紀(jì)90年代，此后的十幾年間（時(shí)值今日），關(guān)于稅收籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。代表性的文獻(xiàn)主要有：（1）唐騰翔、唐向（1994）所著的《稅務(wù)籌劃》是國(guó)內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著。（2）侯夢(mèng)蟾、何乘材（1994）在《避稅和反避稅》中雖未明確提出稅務(wù)籌劃的概念，實(shí)際上其介紹的主要內(nèi)容很大一部分屬于稅收籌劃的范疇。（3）宋獻(xiàn)中、沈肇章等著《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》主要論及的是稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性。（4）蓋地（2003）所著的《稅務(wù)籌劃》（本書(shū)系普通高等教育“十五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材）是一本系統(tǒng)介紹稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)的著作。（5）張中秀（2000）的《納稅籌劃》介紹了稅收籌劃的基本原理和實(shí)務(wù)。（6）方衛(wèi)平（2001）所著的《稅收籌劃》對(duì)稅收籌劃的基本理論問(wèn)題作了一些探討。（7）朱洪仁所著的《國(guó)際稅務(wù)籌劃》對(duì)國(guó)際稅務(wù)籌劃的理論及運(yùn)作模式進(jìn)行了探索 （8）談多嬌（2004）的《稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究》，對(duì)稅收籌劃所引起的各種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了深入分析。（9）蔡昌（2005）所著的《稅收籌劃八大規(guī)律》第一次從稅收籌劃的規(guī)律與技術(shù)方面對(duì)稅收籌劃運(yùn)作模式進(jìn)行了分析和總結(jié)。（10）劉蓉（2006）所著的《公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究》對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略框架下的不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收策略進(jìn)行了研究。此外，關(guān)于稅收籌劃的文獻(xiàn)還有莊粉榮的《實(shí)用稅收策劃》、高金平的《稅收籌劃謀略百篇》、楊智敏的《走出納稅籌劃誤區(qū)》、張延波的《稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)決策》、梁躍軍和王鵬虎的《避稅定式》、蘇春林的《納稅籌劃》、王韜和劉芳的《企業(yè)稅收籌劃》等著作。

編輯推薦

《契約視角的稅收籌劃研究》由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版。

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