稅務(wù)核算疑難問答

前言

　　稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具。國家通過稅種的設(shè)置以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定來調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又依賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機(jī)器就不可能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。稅收業(yè)務(wù)的具體處理需要國家、企業(yè)和其他有關(guān)方面的共同參與，他們處理稅收的具體業(yè)務(wù)則構(gòu)成了稅務(wù)工作。企業(yè)從其納稅的角度處理稅務(wù)的核算，為了合法、合規(guī)、合理地納稅，需要對企業(yè)稅務(wù)的各個方面進(jìn)行籌劃：在宏觀上對稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。在稅務(wù)核算、稽核、管理、籌劃和代理中存在大量的文件格式與表格的起草、設(shè)計與編制等工作，這就形成了稅務(wù)文書?！　?992年，我國稅制進(jìn)行了較大幅度的改革。為了鞏固和完善新稅制，近年來，國家根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化及新稅制運(yùn)行過程中出現(xiàn)的新情況，陸續(xù)對一些稅收政策進(jìn)行了必要的調(diào)整。我國的會計制度與會計準(zhǔn)則也在不斷地改革與完善，尤其是2007年實(shí)行了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

內(nèi)容概要

稅務(wù)核算是企業(yè)依據(jù)稅法稅制和會計準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及納稅業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)、計量、記錄與報告活動。本書以問答豹方式，對流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅及其他各稅種的業(yè)務(wù)處理及會計核算的程序、方法等方面的疑難聞題進(jìn)行了通俗易懂、深入淺出的闡釋與分析，內(nèi)容翔實(shí)，形式新穎，可操作性強(qiáng)。讀者可以有針對性、有目的性地進(jìn)行閱讀和學(xué)習(xí)。

書籍目錄

第一章　流轉(zhuǎn)稅及核算疑難問答　1.什么是增值稅？增值稅具有哪些特點(diǎn)？　2.增值稅的納稅義務(wù)人包括哪些？　3.增值稅的征稅范圍包括哪些方面？　4.增值稅的稅率及適用范圍是如何規(guī)定的？　5.一般納稅人的計稅銷售額是如何確定的？　6.小規(guī)模納稅人的計稅銷售額是如何確定的？　7.增值稅的起征點(diǎn)是如何規(guī)定的？　8.增值稅一般納稅人的應(yīng)納稅額應(yīng)怎樣計算？　9.增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額應(yīng)怎樣計算？　10.進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額應(yīng)怎樣計算？　11.稅法對增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理是怎樣規(guī)定的？　12.稅法對增值稅小規(guī)模納稅人的會計處理是怎樣規(guī)定的？　13.增值稅的納稅管理有哪些具體規(guī)定？　14.稅法對出口貨物退（免）稅是怎樣規(guī)定的？　15.稅法對小規(guī)模納稅人出口貨物免稅是怎樣規(guī)定的？　16.什么是營業(yè)稅？營業(yè)稅具有哪些特點(diǎn)？　17.營業(yè)稅的納稅義務(wù)人包括哪些？　18.營業(yè)稅的征收范圍包括哪些方面？    　19.稅法對營業(yè)稅的稅目、稅率是如何規(guī)定的？　20.營業(yè)稅的納稅起征點(diǎn)是如何規(guī)定的？　21.如何確定營業(yè)稅的應(yīng)納稅額，應(yīng)注意哪些問題？　22.提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額應(yīng)怎樣計算？　23.如何計算銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)納稅額？　24.企業(yè)為職工提供住房應(yīng)如何納稅？　25.受讓在建項目開發(fā)后再轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅如何處理？　26.營業(yè)稅的賬務(wù)處理是怎樣的？　27.營業(yè)稅的納稅管理有哪些規(guī)定？　28.什么是消費(fèi)稅？消費(fèi)稅具有哪些特點(diǎn)？　29.消費(fèi)稅的納稅人包括哪些？　30.消費(fèi)稅的稅目、稅率和征收范圍包括哪些方面？　31.從量定額計征的應(yīng)納稅額是如何確定的？　32.從價定率計征的應(yīng)納稅額是如何確定的？　33.從價定率和從量定額混合計算方法的應(yīng)納稅額是如何確定的？　34.外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款允許扣除嗎？　35.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額應(yīng)怎樣計算？　36.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額應(yīng)怎樣計算？　37.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額應(yīng)怎樣計算？　38.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅有哪些規(guī)定？　39.金銀首飾的消費(fèi)稅政策主要包括哪些內(nèi)容？　40.葡萄酒消費(fèi)稅政策主要包括的內(nèi)容有哪些？　41.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？　42.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理是怎樣的？　43.消費(fèi)稅法對消費(fèi)稅的繳納是怎樣規(guī)定的？第二章　所得稅及核算疑難問答　1.新《企業(yè)所得稅法》與舊《企業(yè)所得稅法》相比主要區(qū)別和優(yōu)勢表現(xiàn)在哪里？　2.新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的主要內(nèi)容有哪些？　3.什么是企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅具有哪些特點(diǎn)？ 　4.企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人是怎樣規(guī)定的？ 　5.什么是居民企業(yè)、非居民企業(yè)？　……第三章　財產(chǎn)稅及核算疑難問答第四章　其他稅種及核算疑難問答

章節(jié)摘錄

　　29．稅法對資產(chǎn)的稅務(wù)處理是如何規(guī)定的?　　答：（]）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理　　1）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)最基本的特征在于，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售，從而明顯區(qū)別于流動資產(chǎn)。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，但是，由于其沒有實(shí)物形態(tài)，所以，不屬于固定資產(chǎn)?！　?）固定資產(chǎn)的確認(rèn)。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：　?、僭摴潭ㄙY產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。對固定資產(chǎn)的確認(rèn)來說，如果某一固定資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。實(shí)踐中，首先需要判斷該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流人企業(yè)。如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流人企業(yè)，那么，即使其滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)也不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)；如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)，并同時滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。　?、谠摴潭ㄙY產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。要予以確認(rèn)，其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，并同時滿足其他確認(rèn)條件．就可以加以確認(rèn)；否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。　　企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計。比如，企業(yè)對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價或者工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，按暫估價值確定固定資產(chǎn)的人賬價值，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！　」潭ㄙY產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，因?yàn)楦鹘M成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適用不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！　∑髽I(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)成本；不符合的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益?！　?）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：　?、偻赓彽墓潭ㄙY產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！　≠徑ü潭ㄙY產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進(jìn)行判斷：　　A．固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。　　B．所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。　　C．繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生?！　∪绻徑ü潭ㄙY產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因必須進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計人在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本?！　∑髽I(yè)購人的固定資產(chǎn)分不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等；后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上，加上安裝調(diào)試成本等?！　∫砸还P款項購人多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！　、谧孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。這里所講的“建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、繳納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。　　應(yīng)計人固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。　?、廴谫Y租人的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)?！　、鼙P盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)?！　、萃ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。　　投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。對于接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的人賬價值；按合同或協(xié)議約定的價值在其注冊資本中所占的份額，確認(rèn)為實(shí)收資本或股本；按合同或協(xié)議約定的價值與確認(rèn)為實(shí)收資本或股本的差額，確認(rèn)為資本公積；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)為銀行存款或應(yīng)交稅金?！　、薷慕ü潭ㄙY產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租人固定資產(chǎn)的改建支出規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。　　4）固定資產(chǎn)折舊的稅前扣除、使用年限和殘值率、計提折舊的起止時間?！　、俟潭ㄙY產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

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