新制度框架下會計與稅收差異研究

前言

　　會計和稅收都屬于歷史和經(jīng)濟的范疇。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，會計和稅收存在緊密聯(lián)系，會計立足于微觀企業(yè)但與整個社會經(jīng)濟運行相連，而稅收則基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。盡管會計和稅收之間互相促進、聯(lián)系緊密，但從總體上看，兩者又在按照各自的方向獨立發(fā)展。會計與稅收不同的職能和學科屬性決定了會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同的目標、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范，會計和稅收之間的差異客觀存在?！　‘斍埃覈臅嫼投愂疹I(lǐng)域發(fā)生了重大變革。2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)率先實行的《企業(yè)會計準則》已實現(xiàn)國際趨同，其一大亮點是導入了“全面收益觀”，財務(wù)會計的重心由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表。到2010年左右，所有大中型企業(yè)將全面實行《企業(yè)會計準則》。與此同時，長期分離的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅也得以統(tǒng)一，所有中國境內(nèi)的居民企業(yè)都已于2008年1月1日起開始執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。“國際趨同”的《企業(yè)會計準則》與“合二為一”的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》使得會計與稅收差異的制度基礎(chǔ)發(fā)生改變。在這一新制度框架下，會計與稅收差異由單一的利潤表差異擴展為分別基于利潤表和資產(chǎn)負債表的雙向差異。厘清會計與稅收差異，將會為企業(yè)正確計算繳納所得稅提供數(shù)據(jù)支持，同時，也為會計上遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認與計量提供依據(jù)。

內(nèi)容概要

　　會計和稅收作為經(jīng)濟體系中的不同分支，兩者之間的差異在不同的制度環(huán)境下呈現(xiàn)出不同的具體形態(tài)?！皣H趨同”的會計準則與“合二為一”的所得稅法使得會計與稅收差異發(fā)生了實質(zhì)性變化：由“收入／費用觀”下的利潤表差異擴展為“資產(chǎn)／負債觀”下的資產(chǎn)負債表差異。

作者簡介

　　張?zhí)沼拢?，安徽省黃山市人，1971年1月生，浙江工商大學副教授，碩士研究生導師，中國注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員。長期從事會計領(lǐng)域教學與研究工作，主持、參與省級課題5項，在《審計與經(jīng)濟研究》等刊物發(fā)表學術(shù)論文20余篇，出版《集團財務(wù)會計》等著作5部，現(xiàn)主要研究方向為財務(wù)會計理論、會計準則（制度）與稅收政策。2007年受聘為第三屆全國會計知識大賽浙江省代表隊總教練，率隊獲三等獎；2008年被評為浙江省先進會計工作者。

書籍目錄

第一章 會計與稅收差異概述1.1 會計與稅收的基本關(guān)系1.2 會計與稅收差異的產(chǎn)生根源1.3 會計目標與稅收目標的差異1.4 會計原則與稅收原則的差異1.4.1 權(quán)責發(fā)生制原則1.4.2 可靠性原則1.4.3 相關(guān)性原則1.4.4 實質(zhì)重于形式原則1.4.5 重要性原則1.4.6 謹慎性原則第二章 會計與稅收差異的基本問題2.1 會計收益與應(yīng)稅收益2.1.1 會計收益2.1.2 應(yīng)稅收益2.2 “收入／費用觀”的會計與稅收差異2.2.1 永久性差異2.2.2 時間性差異2.3 “資產(chǎn)／負債觀”的會計與稅收差異2.3.1 資產(chǎn)、負債初始確認形成的暫時性差異2.3.2 資產(chǎn)、負債再確認導致的暫時性差異2.4 會計與稅收差異的處理方法2.4.1 基于“收入／費用觀”的利潤表債務(wù)法2.4.2 基于“資產(chǎn)／負債觀”的資產(chǎn)負債表債務(wù)法2.4.3 利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法的比較與分析第三章 收入與利得的會稅差異及納稅調(diào)整3.1 概念辨析3.2 收入的會稅差異及納稅調(diào)整3.2.1 銷售商品收入3.2.2 提供勞務(wù)收入3.2.3 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入3.2.4 建造合同收入3.3 利得的會稅差異及納稅調(diào)整3.3.1 投資收益3.3.2 公允價值變動收益3.3.3 營業(yè)外收入第四章 費用與損失的會稅差異及納稅調(diào)整4.1 概念辨析4.2 費用的會稅差異及納稅調(diào)整4.2.1 營業(yè)成本4.2.2 營業(yè)稅金及附加4.2.3 期間費用4.3 損失的會稅差異及納稅調(diào)整4.3.1 資產(chǎn)減值損失4.3.2 營業(yè)外支出第五章 資產(chǎn)的會稅差異及其處理5.1 流動資產(chǎn)的會稅差異及其處理5.1.1 交易性金融資產(chǎn)5.1.2 應(yīng)收款項5.1.3 存貨5.2 非流動資產(chǎn)的會稅差異及其處理5.2.1 持有至到期投資5.2.2 可供出售金融資產(chǎn)5.2.3 長期股權(quán)投資5.2.4 固定資產(chǎn)5.2.5 無形資產(chǎn)5.2.6 投資性房地產(chǎn)第六章 負債的會稅差異及其處理6.1 流動負債的會稅差異及其處理6.1.1 應(yīng)付職工薪酬6.1.2 其他流動負債6.2 非流動負債的會稅差異及其處理6.2.1 預計負債6.2.2 其他非流動負債第七章 特殊交易的會稅及其處理7.1 債務(wù)重組的會稅差異及其處理7.1.1 債務(wù)重組的會稅差異7.1.2 債務(wù)重組的會計與稅務(wù)處理7.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的會稅差異及其處理7.2.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的會稅差異7.2.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計與稅務(wù)處理7.3 租賃的會稅差異及其處理7.3.1 租賃的會稅差異7.3.2 租賃的會計與稅務(wù)處理參考文獻

章節(jié)摘錄

　　《企業(yè)會計準則——基本準則》第9條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用?！迸c權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的是收付實現(xiàn)制，后者是行政單位會計所采用的會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)；事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制；而企業(yè)會計則統(tǒng)一要求以權(quán)責發(fā)生制為會計基礎(chǔ)?！　∥覈镀髽I(yè)所得稅法》沒有專門條款規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是因為應(yīng)納稅所得額的計算，在一定的特殊條件下，個別條款或規(guī)定是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收人和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！庇纱丝梢姡枚惙ㄖ胁捎玫氖且环N修正的權(quán)責發(fā)生制。 　　……

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