成本與管理會計

前言

會計作為一種管理信息系統(tǒng)，其直接產(chǎn)品表現(xiàn)為一整套有關(guān)企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)狀況的數(shù)字信息。這些數(shù)字信息能在多大程度上為決策者所用呢？即所謂會計信息的相關(guān)性問題。在我國，長期以來企業(yè)會計信息主要是滿足對上級主管機關(guān)的報告和財政主管機關(guān)的匯總需求。即使是在改革開放以后證券市場興起，會計信息的相關(guān)性也至多是有限度地擴展到資本市場投資人。隨著企業(yè)改革的深入，管理者對企業(yè)承擔(dān)效益責(zé)任和保值增值責(zé)任的程度，與計劃經(jīng)濟時代早已不可同日而語，管理者越來越迫切需要能夠真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，尤其是涉及企業(yè)短期和長期決策的信息，而現(xiàn)有的以財務(wù)會計信息為主的企業(yè)會計信息系統(tǒng)，并不能滿足內(nèi)部管理需求。會計信息缺乏管理價值內(nèi)涵，對內(nèi)部管理者而言就是缺乏相關(guān)性。這種不能被滿足的需求，就是會計信息缺乏管理價值的表現(xiàn)，但也正是我國管理會計發(fā)展的空間。以下先簡要透視歐美管理會計的發(fā)展沿革，尤其是20世紀(jì)80年代以來所取得的新突破，及其促進整個企業(yè)會計信息系統(tǒng)重構(gòu)的過程，從而提出發(fā)展我國管理會計的線索。1.歐美管理會計發(fā)展沿革與財務(wù)會計相比，管理會計更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部運營和管理記錄交易信息的會計報告系統(tǒng)的歷史可以追溯到千年以前，但產(chǎn)生匯總和報告組織內(nèi)部交易信息從而滿足管理者的需要，源自近代大工業(yè)的發(fā)展。由于19世紀(jì)以前的交易交換活動大多發(fā)生在單業(yè)主企業(yè)與個人之間，而單業(yè)主企業(yè)不存在管理的層次問題，企業(yè)主只是關(guān)心更多地從交易中取得現(xiàn)金，一切活動都可以通過直接交易來進行，當(dāng)然就不存在長期決策問題。但是隨著機器大工業(yè)生產(chǎn)時代的到來，企業(yè)主必須為企業(yè)投入大量資本金，雇用長期合同工人，已經(jīng)不可能只是指望通過直接交易市場來完成企業(yè)所有的交易。企業(yè)必須自主生產(chǎn)，企業(yè)主必須對內(nèi)部進行管理，以達到投入產(chǎn)出的效益比。最初出現(xiàn)的一些組織形式多為等級制，正是在這些組織中產(chǎn)生了對會計信息處理的新需求。生產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換過程的內(nèi)部化，要求企業(yè)在缺乏市場的條件下組織“定價”，從而產(chǎn)生了近代的管理會計。

內(nèi)容概要

本書是美國斯坦福大學(xué)商學(xué)院著名會計學(xué)教授、國際公認(rèn)的會計學(xué)權(quán)威查爾斯·T·亨格瑞等所著的會計學(xué)教材，涵蓋了成本管理會計的主要內(nèi)容，全面反映了20世紀(jì)90年代以來成本會計的最新發(fā)展。本書自60年代出版以來，已連續(xù)修訂十余次，30多年來一直暢銷全球是一部世界級的成本與管理會計巨著。20世紀(jì)80年代末期以來歐美各國(尤其是美國)成本會計及管理會計領(lǐng)的新思想和方法在書中均得以體現(xiàn)。作者特別注意對每一章以流線型表述，并給出更好更清晰的解釋，公司實例取自許多不同的國家，內(nèi)容涵蓋了不同產(chǎn)業(yè)。書中以價值鏈為主線的成本管理思想，代表了成本管理會計發(fā)展的主流和趨勢。本書是一本優(yōu)秀的會計教材，同時適合MBA教學(xué)，也是管理者的知識庫。

作者簡介

查爾斯·T·亨格瑞(Charles T．Horng ren)斯坦福大學(xué)會計學(xué)榮譽退休教授，美國會計學(xué)術(shù)界和教育界享有盛譽的最杰出學(xué)者之一，會計名人堂成員。曾任美國會計學(xué)會會長，分別獲得美國會計學(xué)會和美國注冊會計師協(xié)會首次頒發(fā)的杰出會計教育者獎。

書籍目錄

第1章　組織中會計人員的職責(zé)  管理會計、財務(wù)會計和成本會計  戰(zhàn)略決策和管理會計師  價值鏈、供應(yīng)鏈分析與關(guān)鍵成功因素  決策制定、計劃與控制：五步?jīng)Q策制定程序  關(guān)鍵的管理會計指導(dǎo)原則  組織結(jié)構(gòu)與管理會計師  職業(yè)道德第2章　成本術(shù)語及其用途  成本與成本術(shù)語  直接成本與間接成本  成本性態(tài)模式：變動成本與固定成本  總成本與單位成本  制造業(yè)、商業(yè)與服務(wù)業(yè)公司  存貨類型、存貨性成本與期間成本  存貨性成本與期間成本流轉(zhuǎn)舉例  計量成本需要判斷  成本會計和成本管理的框架第3章　本量利分析  CVP分析的要點  盈虧平衡點和目標(biāo)凈利潤  利用CVP分析做決策  敏感性分析與不確定性  成本計劃與CVP  銷售組合對利潤的影響  多重成本動因  服務(wù)業(yè)和非營利組織的CVP分析  貢獻毛益與毛利第4章　分批成本法  成本計算系統(tǒng)的概念  分批成本法和分步成本法  分批成本法：一個例子  實際成本法  用于計算間接成本率的時間區(qū)間　……第5章　作業(yè)成本和作業(yè)管理第6章　總預(yù)算和責(zé)任會計第7章　彈性預(yù)算、直接成本差異與管理控制第8章　彈性預(yù)算、制造費用差異與管理控制第9章　存貨成本與生產(chǎn)能力分析第10章　成本性態(tài)的確定第11章　決策制定與相關(guān)信息第12章　價格決策與成本管理第13章　戰(zhàn)略、平衡計分卡與戰(zhàn)略盈利性分析第14章　成本分配、顧客盈利性分析和銷售差異分析第15章　輔助部門成本、共同成本與收入的分配第17章　分步成本法第18章　廢品、返工品及殘料第19章　平衡計分卡：質(zhì)量、時間與約束理論第20章　存貨管理、適時生產(chǎn)和簡化成本法第21章　資本預(yù)算與成本分析第22章　管理控制系統(tǒng)、轉(zhuǎn)移定價與跨國因素第23章　業(yè)績評價、報酬與跨國因素附錄A　推薦閱讀附錄B　貨幣時間價值表

章節(jié)摘錄

插圖：有幾個因素影響著成本是直接成本還是間接成本：·成本的重要性水平。成本數(shù)額越小一一成本越不重要，將成本追溯到某個特定成本對象就越不具有經(jīng)濟可行性。以一家郵購公司為例，如地極公司（Land’s End）。對它來說，將每一筆郵遞包裹的郵費作為直接成本追溯到每個顧客是經(jīng)濟可行的。但恰好相反，每次給顧客的包裹中所含的發(fā)票成本可能作為間接成本人賬。為什么？盡管發(fā)票成本能追溯到每一個顧客，但這么做是沒有成本效益的。確切知道每次郵遞業(yè)務(wù)的發(fā)票成本（0.5美分一張）所帶來的收益還不及追溯所花的處理和管理成本。·可用的信息收集技術(shù)。信息收集技術(shù)的進步使我們能把更多的成本劃為直接成本。例如，條形碼使許多生產(chǎn)廠商現(xiàn)在能把一些以前被劃作間接成本的低成本材料（如回形針和螺絲釘）劃作產(chǎn)品的直接成本。在戴爾公司，有條形碼的零部件，如計算機芯片和CD-ROM驅(qū)動器，在生產(chǎn)流程的每一點都能被方便地掃描。就像超級市場給顧客結(jié)算一樣，條形碼能被簡捷地讀取并記錄到成本檔案中。  ·運營設(shè)計。如果公司的設(shè)施（或其一部分）專門用于一種特定成本對象，如一種特定產(chǎn)品或特殊顧客，那么就能簡單地把它所發(fā)生的成本劃作直接成本。例如，通用化學(xué)公司專門用于生產(chǎn)蘇打的設(shè)備的成本就是蘇打的直接成本。請注意，某種特定成本可能對一個成本對象來說是直接成本，同時對另一個成本對象來說是間接成本。這就是說，直接與間接的區(qū)分取決于成本對象的選擇。例如，如果以寶馬公司的裝配車間為成本對象，那該車間監(jiān)工的工資就是直接成本；但如果成本對象是一種產(chǎn)品，如BMWX5汽車，那就是間接成本了，因為裝配車間同時裝配許多不同的車型。應(yīng)該記住的一個有用的規(guī)則是，成本對象的定義越廣——是裝配車間而不是X5車型——總成本中就有越大比例的直接成本，管理人員對成本數(shù)量的準(zhǔn)確性就越有把握。

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《成本與管理會計(第13版)》：工商管理經(jīng)典譯叢·會計與財務(wù)教材

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