國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引 第九章

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在受到全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響之中，政治和媒體的目光聚焦于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，世界各地的監(jiān)管機(jī)構(gòu)都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告給予了關(guān)注；在這樣的環(huán)境下，會(huì)計(jì)及審計(jì)行業(yè)處于前所未有備受關(guān)注的時(shí)刻、或者也可以說是面臨前所未有的挑戰(zhàn)?！　≡诖吮尘跋?，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱為“IFRS”）作為全球商業(yè)用語變得愈發(fā)重要。IFRS旨在成為一套全面性、中性的原則，向投資者、借款方、債權(quán)人及其他需在資本市場(chǎng)中作出決策的人士提供一致的、可比較的、相關(guān)的及可靠的財(cái)務(wù)信息。普華永道致力于將這些財(cái)務(wù)準(zhǔn)則推廣給財(cái)務(wù)報(bào)表編制者及使用者這一共同目標(biāo)?！　”緡?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引是對(duì)IFRS的一全面性實(shí)務(wù)指引，該指引是基于普華永道全球成員機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)豐富的經(jīng)驗(yàn)予以歸納而成的。對(duì)如何按照IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供了簡(jiǎn)明的闡述，并附有諸多實(shí)務(wù)示例?！　¤b于IFRS對(duì)中國(guó)的許多公司的重要性及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的持續(xù)趨同，普華永道中國(guó)已著手開始了一項(xiàng)具有重大意義的項(xiàng)目，即將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引譯成中文。我們誠(chéng)摯地希望本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指引及其中文翻譯能夠提供實(shí)用的見解，并能夠作為會(huì)計(jì)原則與其具體應(yīng)用之間的橋梁來幫助財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、分析人員及其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

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第九章 收入與建造合同縮寫及詞匯對(duì)照引言國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)的目標(biāo)與范圍基本原則收入的定義資本和收益的區(qū)別交易的識(shí)別確認(rèn)時(shí)點(diǎn)收入的可靠估計(jì)成本的可靠計(jì)量經(jīng)濟(jì)利益流入主體的可能性收入的計(jì)量銷售商品所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移開出賬單但代管商品的銷售銷售商品預(yù)收款附帶條件的發(fā)貨(剩貨包退／寄售)繼續(xù)涉入管理質(zhì)量保證初始質(zhì)量保證擴(kuò)展質(zhì)量保證安裝費(fèi)及運(yùn)輸和裝卸費(fèi)須經(jīng)安裝和檢驗(yàn)的商品銷售運(yùn)輸和裝卸費(fèi)不動(dòng)產(chǎn)的銷售軟件的銷售銷售服務(wù)在一段時(shí)間內(nèi)履行合同約定含有重大行為和觸發(fā)事件的合同帶有里程碑付款的合同人會(huì)費(fèi)／會(huì)員費(fèi)訂購(gòu)費(fèi)門票收入學(xué)費(fèi)多重要素的交易組成部分的分離對(duì)價(jià)的分配相鏈接的交易存在于某一安排中的租賃收入的計(jì)量——特定問題代理安排特許權(quán)協(xié)議運(yùn)輸及裝卸費(fèi)銷售稅廣告代理傭金保險(xiǎn)代理傭金與銷售交易非直接鏈接的現(xiàn)金付款數(shù)量折扣或結(jié)算折扣具有或有及非或有對(duì)價(jià)的合同易貨交易容量交易以股份換取服務(wù)代用券、優(yōu)惠券和客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為交換對(duì)價(jià)而授予的代用券作為銷售交易的一部分而授予的代用券客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃可兌換現(xiàn)金的代用券無對(duì)價(jià)授予的代用券免費(fèi)產(chǎn)品其他獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃對(duì)收入的調(diào)整股利、特許權(quán)使用費(fèi)和其他實(shí)務(wù)應(yīng)用股利使用許可和特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)使用許可特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)金融服務(wù)費(fèi)構(gòu)成實(shí)際利率整體組成部分的酬金提供服務(wù)時(shí)賺取的酬金在完成一個(gè)重大行為時(shí)所賺取的酬金管理和業(yè)績(jī)費(fèi)來自客戶的轉(zhuǎn)讓確認(rèn)成本披露不動(dòng)產(chǎn)交易及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第15號(hào)(“IFRIC15”)背景IFRIC15——房地產(chǎn)建造協(xié)議范圍確定是適用IAS11還是適用IAS18持續(xù)轉(zhuǎn)移模式披露IFRIC15的實(shí)務(wù)應(yīng)用生效日期建造合同目標(biāo)和范圍建造合同的性質(zhì)確認(rèn)計(jì)量成本的定義和確定收入的定義和確定后續(xù)計(jì)量合同收入和費(fèi)用合同結(jié)果的可靠估計(jì)可歸屬于完工進(jìn)度的收入和成本可歸屬于完工進(jìn)度的利潤(rùn)合同結(jié)果的可靠估計(jì)是不可能的情況損失的確認(rèn)估計(jì)變更列報(bào)和披露實(shí)務(wù)應(yīng)用估計(jì)的修正低效率合同的披露政府補(bǔ)助附件——IFRIC15流程圖

章節(jié)摘錄

9.76在某些情況下，主體可能預(yù)計(jì)到將會(huì)發(fā)生少量的退貨、并且退貨量將能夠可靠估計(jì)；而在其他一些情況下，主體可能預(yù)計(jì)到將有大量的退貨。前者的一個(gè)例子是，零售商以客戶如果不滿意即可退回采購(gòu)價(jià)款的方式銷售商品；在此類情況下，如果賣方能夠根據(jù)既有的歷史記錄和其他相關(guān)證據(jù)可靠地估計(jì)退貨量，則收入在正常情況下將被全額確認(rèn)，同時(shí)根據(jù)預(yù)計(jì)的退貨量對(duì)收入計(jì)提一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。[IAS 18第17段]。9.77雖然從技術(shù)上講，賣方在上述每一種情況中均保留了風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但是從整體來看，在僅有少量退貨且退貨量能夠可靠估計(jì)的情況下，銷售的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；而在預(yù)計(jì)退貨量將是無法預(yù)測(cè)的情況下，重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給買方。9.78在主體能夠可靠地估計(jì)退貨量的情況下，針對(duì)預(yù)計(jì)的退貨量所確認(rèn)的負(fù)債將根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》（“IAS 37”）進(jìn)行計(jì)量。該負(fù)債不是一項(xiàng)金融負(fù)債，這是因?yàn)橥素浐贤谴龍?zhí)行的；而且除非商品被退回，否則不需支付現(xiàn)金。因此，該負(fù)債應(yīng)當(dāng)以清償義務(wù)所必需的支出的最佳估計(jì)數(shù)來計(jì)量。[IAS 37第36段]?！白罴压烙?jì)數(shù)”將是退還給客戶的金額加上退回商品的直接新增費(fèi)用，并抵銷所退回的商品的價(jià)值。在許多情況中，退回商品的價(jià)值可能是其原始成本。然而，如果能夠?qū)勺儸F(xiàn)凈值進(jìn)行可靠計(jì)量、并且該可變現(xiàn)凈值低于商品的原始成本，則當(dāng)確定需要確認(rèn)的負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用可變現(xiàn)凈值。

編輯推薦

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