美國聯(lián)邦公司并購稅收制度研究

前言

從我們奉獻給讀者的這套叢書的名稱可知，本叢書的研究內(nèi)容涉及稅法學中的兩個重要但又復雜的領(lǐng)域。我們所理解的國際稅法，就其法律淵源的構(gòu)成范圍而言，是一個由各國的相關(guān)國內(nèi)稅法規(guī)范和各國彼此問簽訂的雙邊和多邊性的國際稅收條約規(guī)范組成的綜合性的稅法分支體系。國際稅法學是伴隨著國際稅法的形成而發(fā)展起來的一門跨越傳統(tǒng)的國內(nèi)法和國際法分界的新的綜合性的法學分支學科。它以國際稅法規(guī)范本身和這類法律規(guī)范在調(diào)整國際稅收關(guān)系過程中的法律問題為主要研究對象，它的任務(wù)在于宣傳、認識和解釋這些國際稅法規(guī)范，研究評析它們的功能與效益，并結(jié)合它們作用于調(diào)整規(guī)范國際稅收關(guān)系的實際，謀求其內(nèi)容與形式更趨科學性和合理化，使它們能夠更好地服務(wù)于協(xié)調(diào)國際稅收權(quán)益分配矛盾、保證和促進國際經(jīng)濟交往的正常與不斷擴大發(fā)展這一根本宗旨。國際稅法淵源構(gòu)成的雙重性決定了國際稅法研究與比較稅制研究之間的密切關(guān)聯(lián)性。在國際稅法這一綜合性的法律體系中，各國相互間簽訂的雙邊或多邊稅收條約，就像是聯(lián)系和銜接締約國的國內(nèi)相關(guān)稅制的橋梁和紐帶；而締約國各自的國內(nèi)相關(guān)稅法制度，就像是維系和支撐這座橋梁的橋墩或橋頭堡。締約國國內(nèi)有關(guān)稅法上主張的征稅權(quán)，在適用于具有跨國性質(zhì)的征稅對象和納稅人時，需要經(jīng)由國際稅收條約這座橋梁加以規(guī)范協(xié)調(diào)；國際稅收條約中協(xié)調(diào)締約國各方對各種跨國征稅對象的征稅權(quán)沖突的原則和規(guī)定，必須通過締約國各自的國內(nèi)稅法中相應(yīng)的實體和程序性規(guī)則的配合施行，方能有效地避免對跨國征稅對象和納稅人的國際重復征稅或雙重未征稅，同時防止國際逃稅和避稅現(xiàn)象的發(fā)生和泛濫。因此，無論是正確科學地認識和研究國際稅法制度規(guī)范，還是依法理智地分析處理國際稅法實務(wù)問題，既要精通掌握國際稅收條約的條款內(nèi)容，又要熟悉了解締約國各方的相關(guān)國內(nèi)稅法制度和程序。而比較稅制研究正是我們發(fā)現(xiàn)和認識締約國各自國內(nèi)相關(guān)稅法制度的異同，及其對締約國之間的稅收條約的適用執(zhí)行可能造成的影響的必由路徑。與其他部門法學和法學研究領(lǐng)域相比，稅法學研究在中國一直是一個相對薄弱的部門，而國際稅法和比較稅制研究又是稅法學中更為冷辟的兩個領(lǐng)域。國內(nèi)熱衷于在這兩個領(lǐng)域內(nèi)耕耘探索的學者人數(shù)不多，高質(zhì)量有見地的研究成果也寥寥無幾。這種狀況固然一方面是由于中國現(xiàn)代稅制本身的發(fā)展和稅法學研究的起步時間較晚直接影響的結(jié)果，也與上述兩個研究領(lǐng)域的研究對象自身的復雜性、交叉性和多變性有著密切的關(guān)系。

內(nèi)容概要

本書全面闡述美國聯(lián)邦公司并購所得稅制度的基本內(nèi)容、運行機理及其立法價值取向，系統(tǒng)解析美國聯(lián)邦公司并購所得稅制度的歷史發(fā)展、立法合理性及其存在的缺陷與不足，嘗試揭示公司并購領(lǐng)域的種種避稅現(xiàn)象，探討跨國并購領(lǐng)域國際重復征稅現(xiàn)象及其解決途徑，深入分析跨國并購領(lǐng)域的濫用稅收協(xié)定及其資本弱化國際避稅問題及其管理措施。最后，本書以美國聯(lián)邦公司并購所得稅制度為參照系，深入剖析中國企業(yè)并購稅收制度的缺陷與不足，全面系統(tǒng)地提出完善中國企業(yè)并購所得稅制度的立法建議?！　”緯m合從事公司法、稅法等學科的教學研究人員以及從事公司并購實務(wù)的從業(yè)人員閱讀參考，也適合法學專業(yè)高年級本科生、研究生閱讀。

作者簡介

廖益新，廈門大學法學院教授、博士生導師、廈門大學國際稅法與比較稅制研究中心主任，主要從事國際經(jīng)濟法和國際稅法領(lǐng)域教學科研工作，兼任教育部法學教學指導委員會委員、中國國際經(jīng)濟法學會副會長、中國財稅法學教育研究會副會長。先后主持和參與了10余項國家和省部級科研課題的研究工作，撰寫出版有《國際稅法學》、《中國稅法》、《國際經(jīng)濟法學專論》等專著，主編撰寫了《國際稅法學》、《國際經(jīng)濟法學》等全國規(guī)劃性教材，先后在《中國法學》、《法律科學》和《政法論壇》等主要法學刊物上發(fā)表了《中國企業(yè)所得稅制改革評析》、《論電子商務(wù)交易的流轉(zhuǎn)稅屬性確定問題》等一系列法學研究論文，有關(guān)教學和科研成果獲得多項省部級獎勵。入選為教育部“跨世紀人才培養(yǎng)計劃”培養(yǎng)對象，2001年獲得國務(wù)院政府特殊津貼獎勵，2002年中共福建省委和福建省人民政府授予“福建省優(yōu)秀專家”榮譽稱號。林德木，1966年5月生，福建省連江縣人。于2005年獲得廈門大學法學博士學位。1998～2000年在福建海峽律師事務(wù)所從事涉外法律業(yè)務(wù)。2000～2002年在中國東方資產(chǎn)管理公司福州辦事處從事企業(yè)管理與法律實務(wù)工作，擔任副處級職務(wù)。2006年10月至2009年12月在廈門大學經(jīng)濟學院應(yīng)用經(jīng)濟學博士后流動站從事博士后研究工作，同時為福州大學法學院副教授，碩士生導師。主要研究方向是財政稅收法、國際稅法與比較稅法，曾公開發(fā)表論文十余篇。

書籍目錄

總序 前言 第一章 導論 　第一節(jié) 公司并購概述 　第二節(jié) 稅收對并購活動的影響 　第三節(jié) 美國聯(lián)邦并購稅制的價值取網(wǎng) 第二章 免稅并購——收購重組的成立要件 　第一節(jié) 收購重組的制定法要件 　第二節(jié) 收購重組的普通法要件 第三章 收購重組一般稅收待遇 　第一節(jié) 目標公司股東稅收待遇 　第二節(jié) 目標公司稅收待遇 　第三節(jié) 收購公司稅收待遇 第四章 應(yīng)稅公司并購制度 　第一節(jié) 應(yīng)稅資產(chǎn)收購 　第二節(jié) 應(yīng)稅股權(quán)收購 　第三節(jié) 公司并購的債務(wù)融資稅收問題 　第四節(jié) 公司并購費用的稅收待遇 第五章 公司并購中凈營業(yè)虧損等稅收屬性的結(jié)轉(zhuǎn)利用 　第一節(jié) 凈營業(yè)虧損等稅收屬性的一般結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則——稅法典第381條 　第二節(jié) 對并購前凈營業(yè)虧損在并購后年度結(jié)轉(zhuǎn)利用的限制——稅法典第382條 　第三節(jié) 對并購前凈營業(yè)虧損沖抵并購后已確認內(nèi)在收益的限制——稅法典第384條 　第四節(jié) 從主觀動機角度規(guī)制逃避稅交易——稅法典第269條 　第五節(jié) 合并納稅規(guī)章對公司并購中稅收屬性結(jié)轉(zhuǎn)利用的限制 第六章 跨國并購特殊稅收待遇 　第一節(jié) 跨國收購重組的特別課稅規(guī)則 　第二節(jié) 跨國并購的國際重復征稅問題及其解決途徑 　第三節(jié) 跨國應(yīng)稅并購中融資避稅問題及其管制措施 第七章 美國聯(lián)邦并購稅制對中國的借鑒意義 　第一節(jié) 中國現(xiàn)行企業(yè)并購稅制 　第二節(jié) 中美兩國現(xiàn)行并購稅制的比較 　第三節(jié) 中國企業(yè)并購稅制的完善 主要參考文獻

章節(jié)摘錄

插圖：二、公司并購的主要分類在西方國家的公司并購歷史上，企業(yè)家們創(chuàng)造了種類繁多的并購方式。國內(nèi)外公司并購理論按不同標準將公司并購劃分為不同的種類。（一）橫向并購、縱向并購及混合并購這是從并購雙方所處的行業(yè)進行的分類，也是傳統(tǒng)經(jīng)濟學意義上的分類。（1）橫向并購（亦稱橫向兼并）。指商業(yè)上的競爭對手間的并購，例如生產(chǎn)同類商品或是在相同市場領(lǐng)域出售相互競爭的商品的銷售商之間的并購。①橫向并購的結(jié)果是資本在同一生產(chǎn)、銷售領(lǐng)域或部門集中，優(yōu)勢公司吞并劣勢公司組成橫向托拉斯，擴大生產(chǎn)規(guī)模以達到新技術(shù)條件下的最佳經(jīng)濟規(guī)模。收購公司進行橫向并購的主要目的在于擴大規(guī)模、消除競爭、擴大市場份額以及提高企業(yè)競爭力。由于參與并購各方在生產(chǎn)、技術(shù)、營銷及專業(yè)化管理方面具有類似性，橫向并購有利于并購后企業(yè)管理，風險較小，容易形成并購后的規(guī)模經(jīng)濟。但是，橫向并購容易破壞競爭而形成高度壟斷的局面，是許多國家反壟斷法的管制對象。②1999年10月，美國第二大長途電話公司國際微波通信公司以1150億美元并購第三大長途電話公司斯普林特公司即是橫向兼并的成功案例。③（2）縱向并購（亦稱縱向兼并）。指優(yōu)勢公司并購從事與本公司生產(chǎn)緊密相關(guān)的前后道生產(chǎn)工序、工藝過程的其他公司，從而形成縱向生產(chǎn)一體化，或者是指生產(chǎn)和銷售的連續(xù)性階段中互為購買者和銷售者關(guān)系的公司間的并購。從并購方向來看，縱向并購有后向并購與前向并購之分。前者是指生產(chǎn)原材料和零部件的公司并購加工、裝配公司或生產(chǎn)公司并購銷售商；后者則是向生產(chǎn)流程前一階段公司的并購。④縱向并購的突出優(yōu)點是減少交易費用、取得市場交易內(nèi)部化效益，有利于保證生產(chǎn)要素的供應(yīng)、獲得較確定的產(chǎn)品市場，較少受到反壟斷法的規(guī)制；同時也能夠消除市場競爭中的排他性因素，較順利進入有嚴重行業(yè)壁壘的競爭領(lǐng)域?？v向并購的缺點在于，并購愈向縱深發(fā)展，愈需大量增加固定資本投入，由此會降低公司未來轉(zhuǎn)入其他產(chǎn)業(yè)的彈性，將風險集中到某一產(chǎn)業(yè)，不利于風險的分散。如果該產(chǎn)業(yè)不景氣或衰退時，該公司將會受到致命的打擊。

編輯推薦

　　《美國聯(lián)邦公司并購稅收制度研究》以美國聯(lián)邦所得稅法中公司并購稅收制度作為研究對象，通過揭示其運行機理及其立法價值取向，剖析其立法合理性與缺陷之處，探討其對完善中國現(xiàn)行企業(yè)并購稅收制度的借鑒意義。

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