雙軌制政府會計模式研究

內(nèi)容概要

當前，政府會計在全球范圍迎來了改革的黃金時期，我國預算會計的改革問題也得到了政府主管部門以及學術界的高度重視。2006年3月通過的《國民經(jīng)濟與社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》也已明確提出要積極推動政府會計改革。為更好地指導政府會計改革實踐，我國學術界應加強政府會計的基本理論研究。鑒于受托責任是現(xiàn)代會計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎，會計環(huán)境是會計改革的主要推動力。路軍偉編撰的《雙軌制政府會計模式研究》以公共受托責任為邏輯起點，以我國的政府會計環(huán)境為基本背景，在深刻剖析我國現(xiàn)行預算會計弊端的基礎之上，提出了適應我國政府會計當前及未來改革的有效的政府會計——雙軌制政府會計體系。
政府的公共受托責任不同于企業(yè)的經(jīng)營受托責任，它源于民主社會制度的建立。根據(jù)受托客體的不同，公共受托責任包括公共權(quán)力受托責任和公共資源受托責任，其中，公共資源受托責任是政府會計賴以存在的基石。換言之，政府的公共受托責任對政府會計產(chǎn)生了需求。這一觀點可以進一步從委托代理、公共管理、公共選擇以及私人選擇等多個視角加以解釋，并分別形成政府會計需求的委托代理觀、公共管理觀，以及公共選擇和私人選擇觀；這三種需求觀點分別對應“控制取向”、“管理取向”以及“報告取向”的政府會計模式，而這三種模式又分別對應于陳立齊和李建發(fā)教授在2003年所提出的三層次政府會計目標，即基本目標、中級目標和高級目標；不同的需求觀點、政府會計模式以及會計目標分別適應于不同的政府會計環(huán)境。
根據(jù)對我國政府組織內(nèi)環(huán)境的分析，筆者認為，政府組織內(nèi)部復雜的委托代理關系是造成當前政府內(nèi)部一些代理人／部門在取得和使用公共資源(
特別是預算資源)過程中出現(xiàn)逆向選擇和道德風險行為的關鍵原因，基于此，我國應選擇“控制取向”的政府會計模式；根據(jù)對我國政府組織外環(huán)境各個方面的分析，筆者認為，我國政府的各種外部利益相關者對自身作為委托主體身份的認同感不夠強烈，對政府財務信息的需求存在動力不足的現(xiàn)象，基于此，“報告取向”的政府會計改革在我國應是一個長遠目標；根據(jù)對國際環(huán)境的分析，筆者認為，績效和結(jié)果導向是當前和未來的一大趨勢，這要求政府對公共資源的使用應更加注重經(jīng)濟性、效率性和效果性，基于此，我國應選擇建立“管理取向”的政府會計模式。綜合起來看，“控制取向+管理取向”是筆者對當前我國政府會計改革的全局性定位。然后，在對我國現(xiàn)行預算會計體系弊端進行深人剖析的基礎上，筆者在這本《雙軌制政府會計模式研究》中提出了能夠?qū)崿F(xiàn)“控制取向+管理取向”模式的有效的政府會計體系，即包括財務會計和預算會計在內(nèi)的雙軌制政府會計。
政府財務會計是財務會計一般原理在政府組織中的應用，構(gòu)建政府財務會計系統(tǒng)涉及兩個關鍵的問題，一是會計對象的選擇，二是會計主體的構(gòu)造。政府財務會計在會計對象的選擇和會計主體的構(gòu)造方式上都存在很大的選擇空間。政府預算是一個關于資源取得和使用的法定性契約，因此，嚴格遵守政府預算是政府受托責任的一項重要內(nèi)容，然而，財務會計的歷史性特征無法克服政府內(nèi)部代理人／部門在預算執(zhí)行過程中對政府預算的破壞行為。
而政府預算會計則能夠彌補政府財務會計這一缺陷。根據(jù)預算的級次，政府預算會計包括政府層面的預算會計以及機構(gòu)層面的預算會計。構(gòu)建政府預算會計的關鍵是根據(jù)政府預算執(zhí)行的關鍵步驟設置預算會計賬戶，對預算的批復及執(zhí)行的過程進行記錄和反映。根據(jù)對財務會計和預算會計的基本理論分析，結(jié)合我國當前的現(xiàn)實情況，筆者分別對構(gòu)建我國的政府財務會計和政府預算會計問題提出了初步的設想。財務會計和預算會計都是政府會計體系的重要組成部分，然而它們在受托責任基礎、基本原理和功能、會計基礎和對象，以及會計主體與報告等多個方面存在顯著差異。為了使財務會計和預算會計能夠充分發(fā)揮協(xié)同效應，筆者認為，兩者應在會計主體的構(gòu)造、會計科目的設置、會計基礎的選擇，以及會計報告內(nèi)容的安排等幾個方面進行必要的協(xié)調(diào)和整合；為此，應采取一些必要的方式和措施。

作者簡介

路軍偉，男，1978年出生，管理學(會計學)博士。山東大學工商管理博士后流動站在站博士后，供職于山東大學管理學院會計系。
中國會計學會會員，中國會計學會政府與非營利組織會計專業(yè)委員會委員，中南財經(jīng)政法大學政府會計研究所兼職研究員。
已在《會計研究》、《廈門大學學報》(哲社版)等刊物發(fā)表學術論文20多篇，主持教育部人文社會科學青年基金項目1項，參與國家自然科學基金等課題多項。

書籍目錄

總序
內(nèi)容摘要
第一章  導論
  第一節(jié)  選題的背景、動機及意義
  一、選題的背景
  二、選題的動機
  三、研究的意義
  第二節(jié)  研究方法的選擇
  第三節(jié)  內(nèi)容安排與研究框架
  第四節(jié)  創(chuàng)新與不足
  一、主要創(chuàng)新點
  二、研究的不足
第二章  國內(nèi)外研究綜述
  第一節(jié)  國外研究現(xiàn)狀綜述
  一、受托責任與政府會計
  二、會計環(huán)境與政府會計
  三、政府會計的其他學科視角
  四、國外的雙軌制政府會計實踐
  五、總結(jié)與啟示
  第二節(jié)  國內(nèi)研究現(xiàn)狀綜述
  一、關于“政府會計”等若干概念之爭
  二、政府財務報告改革的不同取向
  三、權(quán)責發(fā)生制基礎的政府會計改革
  四、政府會計體系的構(gòu)成問題
  五、總結(jié)與啟示
第三章  公共受托責任與政府會計：多重理論視角
  第一節(jié)  現(xiàn)代會計的受托責任觀點
  一、受托責任的概念與構(gòu)成
  二、受托責任的動態(tài)發(fā)展
  三、受托責任與會計的關系
  第二節(jié)  政府公共受托責任的考察
  一、政府的性質(zhì)、特點與職能
  二、公共受托責任的概念與分類
  三、政府公共受托責任再考察
  第三節(jié)  進一步分析：政府會計的需求觀
  一、委托代理需求觀
  二、公共管理需求觀
  三、公共選擇與私人選擇需求觀
  四、三種需求觀點的總結(jié)
第四章  政府會計環(huán)境與有效的政府會計體系
  第一節(jié)  會計環(huán)境與政府會計環(huán)境
  一、會計環(huán)境的一般概述
  二、會計環(huán)境與會計的關系
  三、政府會計環(huán)境的分析框架
  第二節(jié)  我國政府會計環(huán)境分析與會計模式選擇
  一、政府組織內(nèi)環(huán)境分析
  二、政府組織外環(huán)境分析
  三、國際環(huán)境及其影響分析
  四、我國政府會計模式的選擇
  第三節(jié)  現(xiàn)行預算會計的弊端與有效的政府會計體系
  一、我國現(xiàn)行預算會計體系的現(xiàn)狀
  二、現(xiàn)行預算會計體系的弊端剖析
  三、雙軌制政府會計體系的提出
第五章  雙軌制政府會計體系(一)：政府財務會計
  第一節(jié)  財務會計與政府財務會計
  一、財務會計的基本概念
  二、財務會計的基本職能
  三、政府財務會計的一般概述
  第二節(jié)  政府財務會計對象的選擇
  一、政府財務會計對象概述
  二、政府財務會計的基礎
  三、政府財務會計的要素
  四、進一步的討論
  第三節(jié)  政府財務會計主體的構(gòu)造
  一、會計主體的一般概述
  二、以“組織”構(gòu)造會計主體
  三、以“基金”構(gòu)造會計主體
  四、進一步的討論
  第四節(jié)  政府財務會計報告
  一、對“內(nèi)”財務會計報告
  二、對“外”財務會計報告
  第五節(jié)  構(gòu)建我國政府財務會計的初步設想
  一、政府財務會計主體的構(gòu)造
  二、政府財務會計對象的選擇
  三、政府財務會計報告的確立
第六章  雙軌制政府會計體系(二)：政府預算會計
  第一節(jié)  政府預算與政府預算會計
  一、政府預算的概念和本質(zhì)
  二、政府預算的程序和分類
  三、政府預算會計的一般概述
  第二節(jié)  “政府”預算會計
  一、政府預算的執(zhí)行過程
  二、“政府”預算會計的基本原理
  三、對政府預算執(zhí)行的反映與控制
  第三節(jié)  “機構(gòu)”預算會計
  一、機構(gòu)預算執(zhí)行的環(huán)節(jié)  
  二、“機構(gòu)”預算會計的基本原理
  三、“機構(gòu)”預算會計的賬戶設置與控制
  第四節(jié)  政府預算會計報告
  一、預算會計報告概述
  二、對“內(nèi)”預算會計報告
  三、對“外”預算會計報告
  第五節(jié)  構(gòu)建我國政府預算會計的初步設想
  一、“政府”預算會計的構(gòu)建
  二、“機構(gòu)”預算會計的構(gòu)建
  三、政府預算會計報告的確立
第七章  政府財務會計和政府預算會計的比較與協(xié)調(diào)
  第一節(jié)  政府財務會計和政府預算會計之比較
  一、從受托責任基礎看
  二、從原理和功能看
  三、從會計基礎和對象看
  四、從會計主體和會計報告看
  第二節(jié)  政府財務會計和政府預算會計之協(xié)調(diào)
  一、協(xié)調(diào)的必要性分析
  二、協(xié)調(diào)的主要方面
  三、協(xié)調(diào)的方式及保障措施
第八章  研究結(jié)論、政策建議及進一步研究方向
  第一節(jié)  研究結(jié)論
  第二節(jié)  政策建議
  第三節(jié)  進一步研究方向
參考文獻
致謝(原)
后記

章節(jié)摘錄

　　二、公共管理需求觀　　無論是私人部門管理還是公共部門管理，會計作為基礎性的管理信息系統(tǒng)都是不可或缺的?？梢韵胂螅偃缯皟?nèi)部的代理人都是無私的“社會人”，其目標也始終與初始委托人的目標、期望一致，但在紛繁蕪雜和充滿挑戰(zhàn)與風險的社會中要想很好地完成委托人賦予的責任和使命，沒有先進的管理手段是不行的。良好公共管理的最終目標是以最低的成本，更有效地向社會公眾提供公共產(chǎn)品和服務，從而更有效地履行對委托人所承擔的受托責任。政府會計系統(tǒng)可以通過為政府和政府部門的管理者提供決策支持信息，幫助他們有效履行政府的公共受托責任。③因此，從公共管理視角探討對政府會計的需求，也是基于“公共受托責任是政府會計的基石”這一基本理論的?！　?hellip;…

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　　路軍偉編撰的《雙軌制政府會計模式研究》以公共受托責任為邏輯起點，以我國的政府會計環(huán)境為基本背景，在深刻剖析我國現(xiàn)行預算會計弊端的基礎之上，提出了適應我國政府會計當前及未來改革的有效的政府會計——雙軌制政府會計體系。全書共分為政府會計環(huán)境與有效的政府會計體系、政府財務會計和政府預算會計的比較與協(xié)調(diào)等八章內(nèi)容。 　　《雙軌制政府會計模式研究》適合從事相關研究工作的人員參考閱讀。

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