企業(yè)節(jié)稅3板斧

前言

其實(shí)都是金斧頭一個(gè)銷售技術(shù)設(shè)備的企業(yè)，通過(guò)業(yè)務(wù)分拆，三年節(jié)約增值稅、企業(yè)所得稅近1800萬(wàn)元；一個(gè)建筑設(shè)計(jì)單位，通過(guò)簽訂第三方合同，減少了60％的重復(fù)納稅；一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，通過(guò)正確運(yùn)用稅法條款，一年節(jié)約稅款1600萬(wàn)元，稅負(fù)減輕率為91.42％，幾乎不用繳稅了；這些都是我們經(jīng)手的納稅咨詢案例，也都是經(jīng)典的納稅籌劃案例，更是在其他教科書(shū)上難以看到的案例。在本書(shū)中，我們介紹了幾十個(gè)類似的源于中國(guó)企業(yè)納稅籌劃的真實(shí)案例，這些案例給企業(yè)節(jié)約的稅款少則幾萬(wàn)元、幾十萬(wàn)元，多則幾百萬(wàn)元或幾千萬(wàn)元，這不是增加效益的金斧頭是什么？！我們把凝聚著我們汗水和心血的納稅籌劃的咨詢服務(wù)成果展示給大家，目的很明確，那就是為廣大的企業(yè)(包括個(gè)人)減輕稅負(fù)，同時(shí)也是給老想通過(guò)違法逃稅而達(dá)到少繳稅款目的的企業(yè)指出一條正道——依據(jù)稅法節(jié)約稅款光明正大。也許一些人會(huì)問(wèn)：葛老師，你這節(jié)稅3板斧會(huì)不會(huì)把國(guó)家給傷害了？比如企業(yè)少繳了稅，就會(huì)減少國(guó)家的稅收總量。我們的回答是：不會(huì)！之所以一些人有這樣的擔(dān)憂，其實(shí)是他們對(duì)國(guó)家的稅法精神不熟悉所造成的。這么說(shuō)吧，如果我國(guó)的企業(yè)都合法納稅，國(guó)家的稅收總量是多了呢還是少了？肯定是多了，因?yàn)槟壳懊鞯摹档耐堤佣惪畹钠髽I(yè)很多，我們把它們引到正道上來(lái)，讓大家都去依法納稅，該納的，一定要納，而依法可以不納或者可以少納的稅，就可以光明正大地不納或少納，給企業(yè)(個(gè)人)堂堂正正地節(jié)約納稅成本。但國(guó)家的稅收總量，因?yàn)槎沤^了偷稅漏稅，加上納稅人的增多，不僅不會(huì)減少，反而會(huì)相應(yīng)的提高。所以說(shuō)，教會(huì)企業(yè)(個(gè)人)納稅籌劃，實(shí)際上是交給了他們一把金斧頭。這里，我們需要重申的是，稅法的精神實(shí)質(zhì)是依法征管！稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅，納稅人應(yīng)依法納稅，籠統(tǒng)地講多征和少征或多繳和少繳都不符合法律精神。我們所做的納稅籌劃也是在合法的前提下，運(yùn)用稅收政策、交易模式、相關(guān)法律等綜合知識(shí)和技能來(lái)降低納稅成本、服務(wù)企業(yè)，這是一種使稅負(fù)成本最優(yōu)化的經(jīng)濟(jì)行為，可以在國(guó)家稅收法律法規(guī)的大框架下，削減納稅人不必要的納稅成本，起到保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、防范發(fā)生納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用?！镀髽I(yè)節(jié)稅3板斧》源于我們對(duì)中國(guó)企業(yè)納稅籌劃實(shí)踐活動(dòng)的總結(jié)，也是我們長(zhǎng)期以來(lái)從事中國(guó)企業(yè)納稅籌劃的研究結(jié)晶。我國(guó)目前有上千萬(wàn)財(cái)會(huì)人員，如果大家都能結(jié)合本行業(yè)、本單位的實(shí)際，做好各自的納稅籌劃，我想，你一定會(huì)得到企業(yè)的認(rèn)可與獎(jiǎng)勵(lì)的，你也一定會(huì)油然而生職業(yè)的成就感和自豪感；我們有數(shù)以千萬(wàn)計(jì)的各個(gè)層級(jí)的企業(yè)管理人員，尤其是廣大的中小企業(yè)老板，在未來(lái)只會(huì)越來(lái)越嚴(yán)格的稅控法制環(huán)境中，在要想比別人多賺一分錢(qián)都很難的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，更要學(xué)習(xí)稅法，懂得納稅籌劃。只有這樣，才有可能在根本不需要新增任何資源投入的情況下，就可以給企業(yè)創(chuàng)造出一筆巨大的財(cái)富來(lái)。我們各類院校有近百萬(wàn)的財(cái)會(huì)專業(yè)大學(xué)生，如果在學(xué)校學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的同時(shí)，也能接觸企業(yè)的實(shí)際，知道什么叫納稅籌劃，如何去做納稅籌劃，增加對(duì)企業(yè)節(jié)稅籌劃實(shí)務(wù)的感性認(rèn)識(shí)，那么，你就相當(dāng)于為自己的職業(yè)前程找到了一個(gè)砸不破的金飯碗。本書(shū)第二板斧中的“年終獎(jiǎng)與分紅，哪個(gè)稅負(fù)重”和“重復(fù)納稅解決方案實(shí)例”，由我的研究生夏曉慧完成初稿，由我改定；第三板斧中的“國(guó)家稅收都有哪些‘唐僧肉’”由我的研究生孫游編寫(xiě)，第三板斧中的“重點(diǎn)關(guān)注新的企業(yè)所得稅法都有哪些優(yōu)惠政策”由夏曉慧、孫游編寫(xiě)初稿，由我改定。我的研究生劉穎(成坤)和劉穎(金元)參與了書(shū)稿的校對(duì)工作。謝謝小女葛小哥給本前言起了個(gè)完美的題目：其實(shí)都是金斧頭；謝謝家人給我寫(xiě)作的時(shí)間；謝謝所有直接或間接幫助過(guò)我的朋友們！因水平有限，差錯(cuò)難免，敬請(qǐng)專家、讀者批評(píng)指正。十分感謝！時(shí)值汶川地震全國(guó)哀悼日，我們向逝去的同胞致哀！

內(nèi)容概要

節(jié)稅有方法，籌劃出效益。這是本書(shū)用真實(shí)案例告訴你的真理。書(shū)中列舉的幾十個(gè)源于中國(guó)企業(yè)節(jié)稅籌劃的實(shí)際案例，是知名財(cái)稅專家葛長(zhǎng)銀和他的團(tuán)隊(duì)多年從事企業(yè)納稅籌劃所取得的實(shí)踐成果的一部分，其籌劃的效果，少則給企業(yè)節(jié)約稅款幾萬(wàn)元、幾十萬(wàn)元、多則幾百萬(wàn)元或上千萬(wàn)元。可以說(shuō)，節(jié)稅的方法光明正大，節(jié)稅的效益十分顯著，企業(yè)節(jié)稅籌劃是降低成本、增加效益的名符其實(shí)的金斧頭！　　讓我們高舉企業(yè)節(jié)稅的3板斧，第一板斧砍掉企業(yè)的高額稅負(fù)，第二板斧削平企業(yè)的重復(fù)納稅，第三板斧用足用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。掄好了企業(yè)節(jié)稅3板斧，企業(yè)便可以理直氣壯地減輕稅負(fù)，毫無(wú)風(fēng)險(xiǎn)地節(jié)約稅款?！　”臼罩v授的節(jié)稅籌劃技巧簡(jiǎn)明實(shí)用，有法可據(jù)，實(shí)操性強(qiáng)，適合企業(yè)中高級(jí)管理人員，尤其是中小企業(yè)老板以及廣大財(cái)務(wù)人員閱讀借鑒。

作者簡(jiǎn)介

葛長(zhǎng)銀，國(guó)內(nèi)最具影響力的實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅專家，碩士研究生導(dǎo)師，中工國(guó)際獨(dú)立董事。曾兼任搜狐、用友等多家知名企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)或咨詢專家，常年受邀擔(dān)任多家咨詢公司的資深培訓(xùn)師，為國(guó)內(nèi)多家國(guó)有大中型企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)提供地財(cái)稅管理咨詢服務(wù)。
　　他所著的《企業(yè)頭上6把刀——如何規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)》、《大眾會(huì)計(jì)學(xué)》、《領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)計(jì)學(xué)》等著作在社會(huì)上產(chǎn)生了很好的影響，深受讀者歡迎。

書(shū)籍目錄

前言其實(shí)都是金斧頭第一板斧　吹掉高額稅負(fù)　一、我國(guó)的稅負(fù)到底高不高　?。ㄒ唬┟耖g觀點(diǎn)：中國(guó)是一個(gè)高稅負(fù)的國(guó)家    （二）官方觀點(diǎn)：中國(guó)的稅負(fù)不高    （三）我國(guó)納稅人感覺(jué)稅負(fù)高，高在哪兒  二、如何砍掉高額稅負(fù)    （一）如何砍掉高額的增值稅稅負(fù)    （二）如何砍掉高額的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)    （三）如何砍掉高額的消費(fèi)稅稅負(fù)    （四）如何砍掉高額的企業(yè)所得稅稅負(fù)    （五）如何砍掉高額的個(gè)人所得稅稅負(fù)    （六）如何砍掉高額的房產(chǎn)稅稅負(fù)    （七）如何砍掉高額的土地增值稅稅負(fù)　三、特別關(guān)注：利用國(guó)際避稅地避稅　四、解決高額稅負(fù)案例報(bào)告第二板斧　削平重復(fù)納稅　一、透視重復(fù)納稅　　（一）稅收增長(zhǎng)大于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因之一就是重復(fù)納稅    （二）為什么會(huì)存在重復(fù)納稅    （三）我國(guó)企業(yè)都存在哪些形式的重復(fù)納稅　二、如何削平重復(fù)納稅    （一）削平營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅    （二）削平增值稅的重復(fù)納稅    （三）削平所得稅的重復(fù)納稅    （四）削平其他稅種的重復(fù)納稅　三、年終獎(jiǎng)與分紅，哪個(gè)稅負(fù)重    （一）“分紅”方式下公司稅負(fù)分析    （二）“年終獎(jiǎng)”方式下公司稅負(fù)分析    （三）對(duì)比分析“分紅”與“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)    （四）對(duì)比分析的結(jié)論　四、重復(fù)納稅解決方案實(shí)例第三板斧　用足用好稅收優(yōu)惠政策  一、稅收優(yōu)惠政策其賓就是“唐僧肉”    （一）國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策具有引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向作用    （二）地方拿著各種稅收優(yōu)惠政策做推進(jìn)劑，謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展　　（三）企業(yè)渴望稅收優(yōu)惠政策　二、國(guó)家稅收都有哪些“唐僧肉”　三、稅收優(yōu)惠政策取決予稅管當(dāng)局的征管觀念　　四、用足用好稅收優(yōu)惠政策的案例展示    （一）利用優(yōu)惠政策減輕營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)    （二）利用優(yōu)惠政策減輕增值稅稅負(fù)    （三）利用優(yōu)惠政策減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)    （四）利用優(yōu)惠政策減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)　五、重點(diǎn)關(guān)注新的企業(yè)新得稅法都有哪些優(yōu)惠歡策  ?。ㄒ唬┎徽鞫悆?yōu)惠政策  　（二）免稅優(yōu)惠政策  ?。ㄈp征優(yōu)惠政策  　（四）允許扣除優(yōu)惠政策  ?。ㄎ澹┱w性優(yōu)惠政策　六、用足用好稅收優(yōu)惠政策案例報(bào)告    （一）A公司納稅籌劃報(bào)告    （二）M企業(yè)利用國(guó)債投資減輕稅負(fù)方案后記　節(jié)稅3板斧與守法護(hù)身符

章節(jié)摘錄

第一板斧吹掉高額稅負(fù)一、我國(guó)的稅負(fù)到底高不高（一）民間觀點(diǎn)：中國(guó)是一個(gè)高稅負(fù)的國(guó)家如果我們?cè)诒本┲嘘P(guān)村的大街上隨便拉住一位企業(yè)老板，問(wèn)他您覺(jué)得您的企業(yè)稅負(fù)高嗎？或者問(wèn)中國(guó)是個(gè)高稅負(fù)的國(guó)家嗎？得到的回答肯定是“高，絕對(duì)高！”在我接觸過(guò)的企業(yè)老板中，不論是國(guó)企總裁，還是股份制企業(yè)老總，或是私企老板，沒(méi)有人不說(shuō)我國(guó)的稅負(fù)不高的，也沒(méi)有人不挖空心思設(shè)法減輕稅負(fù)的。特別是私營(yíng)企業(yè)，它們所采取的減輕稅負(fù)的“辦法”大多已違法，潛伏著很大的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅人說(shuō)稅負(fù)高，更多的是出于一種“自我評(píng)判”的心理。所謂自我評(píng)判，就是指人們?cè)u(píng)價(jià)一件事，受個(gè)人知識(shí)或境界的局限，總是站在利己的角度而非公正的立場(chǎng)上來(lái)評(píng)判問(wèn)題，得出的結(jié)論也肯定是有利于自己這一方的。這就像我們?cè)谝粋€(gè)單位工作，總感覺(jué)“干活最多獎(jiǎng)金最少”一樣，是一種利己的心理錯(cuò)覺(jué)。企業(yè)納稅也是這樣，總覺(jué)得自己繳的稅最多，其他企業(yè)肯定沒(méi)有繳那么多。甚至連美國(guó)的《福布斯》雜志也評(píng)論說(shuō)中國(guó)納稅人的稅負(fù)高，這又從何說(shuō)起呢？原來(lái)為了衡量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)，美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》每年都編制并出版“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，為企業(yè)和個(gè)人在全球選擇工作和生活地點(diǎn)提供判斷依據(jù)。自2000年中國(guó)也被列入《福布斯》統(tǒng)計(jì)開(kāi)始，中國(guó)納稅人的稅負(fù)痛苦指數(shù)便一路上揚(yáng)，大有奪魁之勢(shì)：2002年位居全球第三；2004年位居全球第四；2005年在全球52個(gè)國(guó)家及地區(qū)中，中國(guó)內(nèi)地的稅負(fù)痛苦指數(shù)位居第二（160），僅次于幾乎年年位居榜首、實(shí)行高福利社會(huì)制度的法國(guó)（稅負(fù)痛苦指數(shù)174）；2006年中國(guó)內(nèi)地的稅負(fù)痛苦指數(shù)是152，繼續(xù)是亞洲各國(guó)指數(shù)值最高的國(guó)家之一，列在稅負(fù)痛苦指數(shù)全球排名第一的法國(guó)（166.8）和第二的比利時(shí)（156.4）之后，位居全球第三。所謂稅負(fù)痛苦指數(shù)是《福布斯》雜志根據(jù)公司所得稅、個(gè)人所得稅、雇主社保金、雇員社保金、消費(fèi)稅以及財(cái)富稅6項(xiàng)加總計(jì)算出來(lái)的，指數(shù)越大，意味著納稅人的痛苦程度越高。中國(guó)的稅負(fù)痛苦指數(shù)是以北京為模板計(jì)算的，比如2005年高達(dá)160的指數(shù)大致是這樣計(jì)算出來(lái)的：選定5個(gè)主要稅種的法定稅率相加——企業(yè)所得稅為33％（沒(méi)有考慮在不同企業(yè)執(zhí)行的27％、24％、18％、15％等企業(yè)所得稅稅率），個(gè)人所得稅按照超額累進(jìn)稅率的最高檔，即邊際稅率45％（其實(shí)該稅種的最低稅率為5％）計(jì)算，公司繳納的社保金為44.5％，個(gè)人繳納的社保金為20.5％，消費(fèi)稅則取自增值稅稅率17％，把這些稅率簡(jiǎn)單相加就得出“稅負(fù)痛苦指數(shù)”為160。顯然，這樣的計(jì)算是存在問(wèn)題的。它取的都是最高稅率，不考慮其他——比如最低稅率或平均稅率等，如此簡(jiǎn)單相加，就得出了“稅負(fù)痛苦指數(shù)”。這就好比把中國(guó)的山脈都標(biāo)成了海拔高度為8000米的喜馬拉雅山一樣，是不符合客觀實(shí)際的，也是缺乏科學(xué)性的。我們的基本看法是：民間的觀點(diǎn)往往是感性的，他們大多出于“自我評(píng)判”的心理，缺乏抽象出個(gè)體差異的實(shí)證數(shù)據(jù)，而《福布斯》“稅負(fù)痛苦指數(shù)”的指標(biāo)選取和計(jì)算方法的科學(xué)性有待商榷，所以這樣的數(shù)據(jù)的參考價(jià)值大打折扣。（二）官方觀點(diǎn)：中國(guó)的稅負(fù)不高1.中國(guó)的稅負(fù)實(shí)際處于中等偏上水平從我國(guó)稅制設(shè)計(jì)的稅負(fù)水平看，與大多數(shù)國(guó)家同類稅種的名義稅負(fù)（稅法規(guī)定的稅負(fù)水平）相比，我國(guó)的名義稅負(fù)屬于中等偏上。但由于我國(guó)稅收有很多減免優(yōu)惠政策，以及很多企業(yè)實(shí)際存在的偷逃稅款的現(xiàn)象，我國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大都低于名義稅負(fù)。也就是說(shuō)，國(guó)家規(guī)定企業(yè)要繳納那么多，比如要按33％的稅率納稅（名義稅負(fù)），但實(shí)際上企業(yè)并沒(méi)有繳納那么多（享受政策優(yōu)惠或非法逃稅），比如企業(yè)只繳納了22％（實(shí)際稅負(fù)）。從目前的趨勢(shì)看，我國(guó)幾個(gè)主要稅種的稅率都在逐步降低。首先看增值稅。增值稅屬于我國(guó)的主體稅種，占稅收總額的三分之一左右。但由于我國(guó)的這個(gè)主體稅種實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅（購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣），與大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比（購(gòu)買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金允許抵扣），稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高。目前增值稅的法定基本稅率為17％，如果換算成國(guó)外的可比口徑，即換算成“消費(fèi)型”的增值稅，稅率則高達(dá)23％，與國(guó)外相比，明顯偏高，高于多數(shù)西方國(guó)家（大多在20％以下）的水平。但隨著我國(guó)稅制改革的深入，繼在東北三省實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)后（從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅），從2007年開(kāi)始，我國(guó)又在中部六省的若干地區(qū)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。可以預(yù)期隨著增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)的全面鋪開(kāi)，增值稅稅負(fù)一定會(huì)降下來(lái)。表中列出的是部分國(guó)家和地區(qū)的增值稅率，可以看出，這些國(guó)家和地區(qū)的增值稅稅率大都比我們國(guó)家低，我們目前增值稅改革的發(fā)展趨勢(shì)也正是朝著這些低稅率國(guó)家靠攏，這也是國(guó)際稅制改革的方向。再來(lái)看企業(yè)所得稅?！皟啥悺焙喜⑶埃覈?guó)內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率是33％，屬中等稅負(fù)水平，但2008年“兩稅”合并后，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率降到了25％，微利企業(yè)更是降到了20％，企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平比過(guò)去有較大降低。通過(guò)表中，我們來(lái)橫向比較一下其他國(guó)家或地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率：從上表可以看出，我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率降到25％（或20％）以下后，我國(guó)企業(yè)的所得稅稅負(fù)，從國(guó)際上看，也屬于偏下水平。我國(guó)的個(gè)人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算太高（最高稅率為45％），但由于起征點(diǎn)較低，稅收級(jí)距較小，稅收的調(diào)控作用實(shí)際上是向一般收入群體傾斜，富人則成了“漏網(wǎng)之魚(yú)”，所以邊際稅率水平就顯得偏高。但近幾年，個(gè)調(diào)稅來(lái)了個(gè)“三級(jí)跳”，個(gè)稅起征點(diǎn)從收入800元一躍到1600元，繼而又提高到2000元。雖說(shuō)工薪階層的稅負(fù)在不斷降低，但這還不夠，因?yàn)榫惩馊耸吭谖覈?guó)境內(nèi)的個(gè)稅起征點(diǎn)是人民幣4800元，我國(guó)居民的個(gè)稅起征點(diǎn)還有調(diào)降的空間，理由是在稅法面前應(yīng)該人人平等。通過(guò)表3列示的部分國(guó)家或地區(qū)的個(gè)人所得稅稅率，可以看出，在這個(gè)地球村里比我們“慘”的納稅人還有許多。需要特別指出的是，我們最低的個(gè)人所得稅稅率僅為5％，大部分居民都是按5％、10％或15％的稅率納稅，按照2000元起征點(diǎn)計(jì)算，只有月收入達(dá)到7000元以上的人，才按20％的稅率納稅；月收入在22000元以上者，才按25％的稅率納稅。相對(duì)于全體國(guó)民來(lái)說(shuō)，這部分人已是微乎其微。我們?cè)倏纯雌渌麌?guó)家和地區(qū)的個(gè)人所得稅在征收方法上的差別。比如在英國(guó)，只要取得個(gè)人收入就要納稅，但是他們也是采取累進(jìn)稅率：年收入在1～1960英鎊之間，按10％（起始稅率）征收；在1961-30500英鎊之問(wèn)，按22％（基本稅率）征收；超過(guò)30500英鎊以上，按40％（高稅率）征收。而泰國(guó)是收入50000（銖）以上才開(kāi)始征稅，也是采取累進(jìn)稅率，收入越高，稅率越高。由此可以看出，我們的個(gè)人所得稅稅率實(shí)際處于國(guó)際中等水平，但不足是：起征點(diǎn)較低（2000元），級(jí)差太多（分九級(jí)），級(jí)距太窄，從而使收入較低的工薪階層感到稅負(fù)較重，對(duì)生活的影響較大，而富人們則相對(duì)輕松。2.不同國(guó)家的稅種、稅率不能簡(jiǎn)單類比像《福布斯》排名我國(guó)的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，明顯缺乏科學(xué)依據(jù)，主要是資料的采集方法上存在問(wèn)題。從專業(yè)的角度看，我們認(rèn)為：（1）列入《福布斯》統(tǒng)計(jì)的各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅種都較多，由于稅制結(jié)構(gòu)不同，每個(gè)稅種占總稅收的比重也不同，例如，我國(guó)是增值稅占大頭，而美國(guó)是個(gè)人所得稅占大頭（占總稅收的三分之一以上），所以不具有可比性?！陡２妓埂钒堰@種本不可比的東西放在一起，又只選取了五六個(gè)樣本指標(biāo)來(lái)計(jì)算，自然難以代表一國(guó)整體的稅負(fù)水平。（2）《福布斯》報(bào)告所用的稅率都是名義稅率，不是實(shí)際稅負(fù)，兩者之間有很大差距。比如我國(guó)“兩稅”合并前，內(nèi)外資企業(yè)沿用兩套稅法，內(nèi)資企業(yè)法定稅率33％，外資企業(yè)為15％。但由于減免稅政策以及實(shí)際存在的偷逃稅款的現(xiàn)象，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為22％，外資企業(yè)僅為11％左右。（3）除了指標(biāo)和口徑的差異外，《福布斯》所采集的一些數(shù)據(jù)也明顯與事實(shí)不符，比如社保金的征收率，在我國(guó)各省市都不一樣，即使就征收率最高的城市如上海、北京等來(lái)看，也遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到報(bào)告中所說(shuō)的44.5％的水平。（4）《福布斯》報(bào)告所選用的指標(biāo)稅基都不一樣，所得稅的征稅稅基是企業(yè)利潤(rùn)，增值稅的征稅稅基是銷售收入，個(gè)人所得稅的征稅稅基則是員工工薪所得，不同稅基的指標(biāo)是不能簡(jiǎn)單加總的。但《福布斯》把這些本不能簡(jiǎn)單相加的數(shù)字加在了一起，于是就把我國(guó)的稅負(fù)水平大大抬高了。（三）我國(guó)細(xì)稅人感覺(jué)稅負(fù)高，高在哪兒我國(guó)的名義稅負(fù)處于國(guó)際中等偏上水平，實(shí)際稅負(fù)又低于名義稅負(fù)，按理說(shuō)，我國(guó)的稅負(fù)頂多屬于中下的水平，為什么納稅人感覺(jué)稅負(fù)還是那么高呢？原因大致有三：一是因?yàn)槠髽I(yè)不熟悉稅法，把不該繳的稅稀里糊涂地繳了，造成了高額稅負(fù)。例如，某企業(yè)在出租廠房時(shí)，把廠房里面的機(jī)器設(shè)備也一并寫(xiě)進(jìn)了廠房的租賃合同里，結(jié)果這些機(jī)器設(shè)備的租金也和廠房的租金一樣，按12％的稅率繳納了房產(chǎn)稅。一年就稀里糊涂地多繳了500多萬(wàn)元，這樣的稅負(fù)能不高嗎！等老板弄清楚機(jī)器設(shè)備的租金可以另簽合同，不用繳納房產(chǎn)稅時(shí)，雖說(shuō)是“亡羊補(bǔ)牢，未為遲也”，卻已付出了一筆高昂的學(xué)費(fèi)。二是因?yàn)槠髽I(yè)把本該適用不同稅率的業(yè)務(wù)不加區(qū)別地混合在了一起，結(jié)果本應(yīng)該適用低稅率的業(yè)務(wù)卻按高稅率納稅了，也造成了高額稅負(fù)。例如，某科技公司，除了銷售電子設(shè)備外，還向客戶提供技術(shù)咨詢等服務(wù)。按稅法規(guī)定，銷售電子設(shè)備，適用17％的增值稅稅率，技術(shù)咨詢適用5％的營(yíng)業(yè)稅稅率，但這家公司把這兩項(xiàng)不同稅率的業(yè)務(wù)裹在了一起，也就是“攪成了一鍋粥”，分不清楚，本來(lái)技術(shù)咨詢的收入應(yīng)該適用5％的稅率，現(xiàn)在卻按照17％的稅率納了稅，稅率一下子高了12個(gè)百分點(diǎn)，如此稅負(fù)能不高嗎？三是納稅人自我感覺(jué)繳稅多了，也就是“自我評(píng)判”的心理作祟，造成了主觀意識(shí)上的“高額稅負(fù)”。例如，一家軟件企業(yè)的老板和財(cái)務(wù)人員一說(shuō)到稅收，就抱怨自己的稅負(fù)太重。其實(shí)他們是“身在福中不知福，飽漢不知餓漢饑”。軟件企業(yè)是我國(guó)稅收政策大力扶持的高科技企業(yè)，享受一大堆的減免稅優(yōu)惠政策，盡管該企業(yè)已經(jīng)過(guò)了免稅期，但還在享受7.5％的企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠稅率（正常的是33％），享受6％的增值稅稅率（正常的是17％），而且他們員工繳納的個(gè)人所得稅，在買房時(shí)，政府有關(guān)部門(mén)還給他們退還（名義上叫補(bǔ)貼）80％。這些優(yōu)惠待遇可不是一般企業(yè)所能享受到的，但他們還在抱怨稅負(fù)“太重”，我覺(jué)得這就是有點(diǎn)說(shuō)不過(guò)去了。一次，我同該企業(yè)的老板一起吃飯，說(shuō)到一家年收入1300多萬(wàn)元的企業(yè)，納稅200多萬(wàn)元，利潤(rùn)只有10萬(wàn)元，老板夾菜的筷子突然停在了向嘴巴輸送的途中，就像一個(gè)城里的孩子聽(tīng)到邊遠(yuǎn)山區(qū)的孩子沒(méi)有鉛筆寫(xiě)作業(yè)，拿著樹(shù)枝在地上劃那種驚訝的感覺(jué)，說(shuō)話都有點(diǎn)結(jié)巴：“這……這怎么可能？”這種自我感覺(jué)的高稅負(fù)，其實(shí)是人們的心理錯(cuò)覺(jué)，經(jīng)常被人掛在嘴上說(shuō)，也成了我國(guó)企業(yè)高額稅負(fù)的一種輿論因素。客觀而言，我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)總體上處于中等水平，但具體到不同的產(chǎn)業(yè)、不同的地區(qū)，不同的企業(yè)規(guī)模，稅負(fù)的差距還是比較大的。一般來(lái)說(shuō)，大型企業(yè)的稅負(fù)高于中小企業(yè)，偷逃稅款的現(xiàn)象也比中小企業(yè)少，但欠稅現(xiàn)象相對(duì)較多；小企業(yè)很少欠稅，但偷逃稅款的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因而存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從所有制性質(zhì)來(lái)看，國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)高于私營(yíng)企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)高于個(gè)體戶，而外資企業(yè)的稅負(fù)水平相對(duì)最低，盡管“兩稅”合并后，它們的稅率從15％提高到了25％，但總體稅負(fù)并沒(méi)有大幅度加重，因?yàn)橥赓Y企業(yè)大都是高科技企業(yè)，仍享受我國(guó)支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)優(yōu)惠稅率，實(shí)際稅負(fù)還是比內(nèi)資企業(yè)低。稅負(fù)相對(duì)高的企業(yè)叫苦，稅負(fù)相對(duì)低的企業(yè)也叫苦。在這一片叫苦連天中，我們這把節(jié)稅的板斧不砍確實(shí)是不行了。二、如何砍掉高額稅負(fù)砍掉高額稅負(fù)要依法有據(jù)，不能胡來(lái)。如果我們精通稅法，能夠利用稅法合法地獲取稅收效益，既光明正大，又規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這樣的好事，我們?yōu)槭裁床蝗プ瞿?？以下我們就通過(guò)納稅籌劃的案例，分稅種地來(lái)告訴讀者應(yīng)該如何砍掉企業(yè)的高額稅負(fù)。（一）如何砍掉高額的增值稅稅負(fù)什么是增值稅，我們舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明一下。以銷售電腦為例，電腦銷售鏈有一個(gè)上家（供應(yīng)商）和一個(gè)下家（客戶）。我們與上家和下家除了供銷關(guān)系，還有稅收關(guān)系，這種稅收關(guān)系就是增值稅關(guān)系。假如我們從供應(yīng)商那里進(jìn)了100萬(wàn)元的電腦，除了支付100萬(wàn)元貨款外，還要按17％的增值稅稅率，向供應(yīng)商支付17萬(wàn)元（100×17％）的稅金，合計(jì)支付117萬(wàn)元。在平時(shí)的交易活動(dòng)中，這117萬(wàn)元容易被人們認(rèn)為是交易價(jià)，其實(shí)不是。從專業(yè)的角度看，我們稱這117萬(wàn)元為含稅價(jià)，真正的交易價(jià)是100萬(wàn)元。會(huì)計(jì)在處理這筆業(yè)務(wù)時(shí)要把這117萬(wàn)元含稅價(jià)分開(kāi)，100萬(wàn)元記在進(jìn)貨的賬上，17萬(wàn)元記在增值稅的賬上。這17萬(wàn)元，用專業(yè)術(shù)語(yǔ)說(shuō)，叫進(jìn)項(xiàng)稅額，具體表述為：納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額，也就是購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)購(gòu)貨發(fā)票上注明的增值稅稅額。我們120萬(wàn)元出貨（注意，這里我們?cè)鲋盗?0萬(wàn)元），客戶除了支付給我們120萬(wàn)元貨款外，依然要按17％的增值稅稅率，支付給我們20.4萬(wàn)元（120×17％）的稅金，合計(jì)支付140.4萬(wàn)元。這140.4萬(wàn)元不能全部算作我們的銷售收入，真正的收入是120萬(wàn)元。會(huì)計(jì)在處理這筆業(yè)務(wù)時(shí)要把這140.4萬(wàn)元含稅收入分開(kāi)，120萬(wàn)元記在收入的賬上，20.4萬(wàn)元記在增值稅的賬上。這20.4萬(wàn)元，用專業(yè)術(shù)語(yǔ)說(shuō)，叫銷項(xiàng)稅額，具體表述為：納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算，并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。我們一共支付了17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，收取了20.4萬(wàn)元的銷項(xiàng)稅額，3.4萬(wàn)元差額就是我們應(yīng)該向國(guó)家繳納的增值稅稅金，也就是我們收入增值部分所繳的稅額，即：應(yīng)繳稅金=200000（增值額）×17％（稅率）=34000（元）應(yīng)該說(shuō)明的是，增值稅是一個(gè)鏈條，把供銷雙方的利益聯(lián)在一起：國(guó)家按總增值額收取稅金，稅收的總量一經(jīng)確定，一家要是少繳稅，對(duì)應(yīng)的一家就得多繳稅。增值稅的稅率比較高，是造成企業(yè)高稅負(fù)的一個(gè)重要因素，而企業(yè)的混合業(yè)務(wù)，按照規(guī)定必須按業(yè)務(wù)交易總額全部繳納增值稅，這樣便使得一些企業(yè)的增值稅稅負(fù)看上去較高。

后記

節(jié)稅3板斧與守法護(hù)身符我們的企業(yè)節(jié)稅3板斧掄完了，但仍感覺(jué)意猶未盡。因?yàn)檫€有一個(gè)問(wèn)題，我們還沒(méi)有給出答案，或者說(shuō)是納稅人非常關(guān)。的，那就是：企業(yè)在掄節(jié)稅3板斧時(shí)，會(huì)不會(huì)傷著自己。我們認(rèn)為，只要你按照正確的套路來(lái)，在國(guó)家政策的框框里行事，就不會(huì)誤傷自己；相反，按照正確套路掄出的3板斧，還會(huì)形成一個(gè)保護(hù)圈，變成企業(yè)的守法護(hù)身符。但是，你要是亂掄，也就是胡來(lái)，借納稅籌劃的名義偷逃國(guó)家稅款，那可保不準(zhǔn)會(huì)使你傷筋動(dòng)骨，別怪我們沒(méi)有提醒你?，F(xiàn)在，我們就說(shuō)說(shuō)3板斧和守法護(hù)身符的關(guān)系，以便讓企業(yè)放心地進(jìn)行納稅籌劃，把節(jié)稅3板斧的功能發(fā)揮到極致。我們從事企業(yè)納稅籌劃教學(xué)和研究(包括這方面的企業(yè)操作實(shí)務(wù))已有很多年了，在這一長(zhǎng)期的理論研究和實(shí)踐探索的過(guò)程中，我們逐漸發(fā)現(xiàn)了納稅籌劃對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展所具有的積極功能，并針對(duì)前一段時(shí)期業(yè)內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的聲音有點(diǎn)亂的情況，在總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了理論總結(jié)，最終把企業(yè)納稅籌劃的功能歸結(jié)為“3+1”，就此寫(xiě)了一篇文章《談納稅籌劃的“3+l”功能》(刊于2008年第4期《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》)。文中所說(shuō)的“3”就是本書(shū)的3板斧——減輕高額稅負(fù)、消除重復(fù)納稅和用足用好優(yōu)惠政策，這三個(gè)功能的主要作用是為企業(yè)起到“立竿見(jiàn)影”的納稅籌劃效果，也就是只要把這“斧”掄起來(lái)，就能取得節(jié)稅效益；我們所說(shuō)的“1”就是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的功能(因?yàn)樵谖覈?guó)需要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)太多了)，其目的是保證企業(yè)“長(zhǎng)治久安”，也就是起一個(gè)護(hù)身符的功能。3板斧和護(hù)身符的關(guān)系是：3板斧解決企業(yè)的“無(wú)知”問(wèn)題——包括對(duì)國(guó)家稅法的無(wú)知和對(duì)納稅籌劃技能的無(wú)知。企業(yè)有知，肯定就有畏了；企業(yè)有畏，就知道稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了，也就自然知道采取合法的方式去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)了，如此，企業(yè)就有護(hù)身符了。通俗地講，納稅籌劃做好了，就沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。但實(shí)際情況是，目前很多企業(yè)在納稅方面還存在“蠻干”的行為，尤其是小企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)，有意無(wú)意的偷逃稅款的現(xiàn)象還是經(jīng)常發(fā)生。這在國(guó)家稅收控制越來(lái)越嚴(yán)格的環(huán)境中，特別是2008年新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施后(盡管內(nèi)資企業(yè)稅率降低了，但稅務(wù)稽查力度肯定會(huì)大大加強(qiáng))，不守法的企業(yè)將面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，首先應(yīng)該了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在哪里？建議讀者去查看《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)(偷稅案件行政處罰標(biāo)準(zhǔn)(試行))的通知》(國(guó)稅稽函[2000]第10號(hào))和《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問(wèn)題的解釋》，還有涉及增值稅的刑事處罰規(guī)定(最嚴(yán)重的可以判處死刑)。你看了如果膽戰(zhàn)心驚，就說(shuō)明你修正過(guò)去在對(duì)待納稅問(wèn)題上的某些行為還來(lái)得及。為了少繳或不繳稅而坐牢，甚至面臨殺頭的危險(xiǎn)，值得嗎？我國(guó)稅法執(zhí)行的是無(wú)限期追索制，也就是你20歲時(shí)逃的稅，等你活到100歲，把你查出來(lái)了，你還是要補(bǔ)繳稅款和被罰款，而罰款的滯納金是按每天萬(wàn)分之五計(jì)算的，這80年的滯納金就可能是個(gè)天文數(shù)字，夠你喝一壺的。所以，我們認(rèn)為，企業(yè)既要追求減輕稅負(fù)，同時(shí)又要防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就必須進(jìn)行納稅籌劃，在掄起我們節(jié)稅3板斧的同時(shí)，形成自我保護(hù)圈或守法護(hù)身符，以保證企業(yè)健康成長(zhǎng)。通過(guò)納稅籌劃防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的功能，也就是護(hù)身符的功能，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：(1)促使企業(yè)改掉偷逃稅款的惡習(xí)。偷逃國(guó)家稅款是一個(gè)惡習(xí)，這個(gè)惡習(xí)也是企業(yè)在“兒童”或“青少年”階段的一個(gè)“適齡現(xiàn)象”，就類似于我們小時(shí)候流鼻涕或吃手指頭的現(xiàn)象。但企業(yè)在走向“壯年”的過(guò)程中，就必須逐步改掉這些惡習(xí)。沒(méi)有哪個(gè)偷逃稅款的企業(yè)能夠做得長(zhǎng)久的，倒有不少企業(yè)因偷逃稅款被罰、遭受重創(chuàng)甚至夭折的。逃了點(diǎn)稅，卻葬送了企業(yè)的前程，這無(wú)論從哪個(gè)方面來(lái)說(shuō)都是劃不來(lái)的。正如一個(gè)問(wèn)題少年，如果沒(méi)有及時(shí)的關(guān)愛(ài)和引導(dǎo)極易走向邪道一樣，一些處于創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)，在與國(guó)家進(jìn)行稅收博弈時(shí)，如果沒(méi)有合法獲利的正確指引，便會(huì)有意無(wú)意地采取非法手段，最終把自己葬送掉。推廣納稅籌劃，為企業(yè)獲得稅收效益指出一條正確合法的道路，就能把那些想走或已經(jīng)在走歪門(mén)邪道的企業(yè)拉回來(lái)，幫助企業(yè)改掉偷逃稅款的惡習(xí)，促使其改邪歸正。我們?cè)ㄟ^(guò)分拆業(yè)務(wù)的方式，給一個(gè)高稅負(fù)的高科技企業(yè)減輕了40％多的稅負(fù)。企業(yè)老板激動(dòng)地說(shuō)：今后打死我也不會(huì)再偷逃稅款了！這樣多踏實(shí)，稅繳得不多，公司承受得起，沒(méi)有必要再提心吊膽了?，F(xiàn)在就是有人舉報(bào)公司繳稅的問(wèn)題，我也不怕查了。這位老板的話說(shuō)出了這么一個(gè)道理：有一條正道放在人的面前，就沒(méi)人愿意走邪道。(2)促使企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法。納稅籌劃的主要依據(jù)之一是國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要正確享用這些優(yōu)惠政策，就必須了解稅法、熟悉稅法和掌握稅法。所以，納稅籌劃能促使那些不關(guān)心國(guó)家稅法的企業(yè)學(xué)習(xí)稅法。某年初春，我們第一次去外地某企業(yè)做納稅咨詢時(shí)，介紹了納稅籌劃、合法獲利的概念；相隔十幾天，我們?cè)俚侥莻€(gè)企業(yè)去，該企業(yè)已經(jīng)成立了稅務(wù)科，專門(mén)負(fù)責(zé)收集相關(guān)的稅務(wù)文件和資料，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)，為企業(yè)所用?？梢?jiàn)，把稅法的知識(shí)普及給企業(yè)，讓企業(yè)實(shí)實(shí)在在地體會(huì)到學(xué)習(xí)稅法的好處，我想哪個(gè)企業(yè)都會(huì)有極大的積極性和主動(dòng)性的。如果我們的企業(yè)都依法行事，自然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就小了。守法護(hù)身符可以說(shuō)是企業(yè)通過(guò)納稅籌劃來(lái)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)綜合功能，也是依附節(jié)稅3板斧的一個(gè)功能。它們的關(guān)系是：沒(méi)有節(jié)稅3板斧的功能，就沒(méi)有守法護(hù)身符的功能；3板斧的功能真正發(fā)揮作用了，護(hù)身符的價(jià)值也就體現(xiàn)出來(lái)了。最后祝愿本書(shū)的讀者：掄好節(jié)稅3板斧，攥緊守法護(hù)身符。

編輯推薦

《企業(yè)節(jié)稅3板斧》講授的節(jié)稅籌劃技巧簡(jiǎn)明實(shí)用，有法可據(jù)，實(shí)操性強(qiáng)，適合企業(yè)中高級(jí)管理人員，尤其是中小企業(yè)老板以及廣大財(cái)務(wù)人員閱讀借鑒。通過(guò)不同業(yè)務(wù)分析，一家企業(yè)三年節(jié)約增值稅、所得稅稅款近1800萬(wàn)元；通過(guò)簽訂三方合同，一家建筑設(shè)計(jì)單位消除了60％的重復(fù)納稅；通過(guò)正確運(yùn)用稅法，一家高新技術(shù)企業(yè)一年節(jié)約稅款1600萬(wàn)元，減輕稅負(fù)91.42％。既光明正大、效果又如此顯者的節(jié)稅技巧盡在《企業(yè)節(jié)稅3板斧》中，你一學(xué)就會(huì)，一用就靈。如果你是企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，能夠在自己的崗位上，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，做好節(jié)稅籌劃，那么，被加薪對(duì)你來(lái)說(shuō)便是早晚的事，你也會(huì)由此產(chǎn)生職業(yè)的成就感和自豪感。如果你是企業(yè)的中高級(jí)管理人員或老板，透徹了解稅法精神，懂得節(jié)稅籌劃技巧，就能避免企業(yè)吃啞巴虧，甚至能使企業(yè)在根本不需要新增任何資源投入的情況下創(chuàng)造出一筆巨大的財(cái)富。——你為你的企業(yè)做節(jié)稅籌劃了嗎？趕快行去吧！

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