內(nèi)部控制政策與程序

前言

　　眾所周知，健全有效的內(nèi)部控制被視為企業(yè)解決許多潛在問題的一種有效方法。人們普遍認為，內(nèi)部控制可以把公司保持在實現(xiàn)利潤目標和完成公司使命的軌道上，并且使這個過程中的風(fēng)險降至最?。皇构芾韺幽軌蛱幚硌杆僮兓慕?jīng)濟和競爭環(huán)境、多變的顧客需求和偏好，并重新構(gòu)筑未來的增長；可以提高效率，減少財產(chǎn)損失的風(fēng)險，并有助于確保財務(wù)報表的可靠性以及與規(guī)章制度的符合性。企業(yè)內(nèi)部控制由來已久，可以追溯到很遠的年代，但是，長期以來，對企業(yè)內(nèi)部控制的研究“百家爭鳴”，企業(yè)及相關(guān)各方對內(nèi)部控制的應(yīng)用基本出于自愿，對內(nèi)部控制的認知也處于一種“混沌”的狀態(tài)。1992年，COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，這種情況才有所改觀，一方面，企業(yè)及相關(guān)各方對內(nèi)部控制的應(yīng)用越來越廣泛；另一方面，人們對內(nèi)部控制的認識逐漸趨于統(tǒng)一。當世界進入新千年之后，美國安然等一系列事件的爆發(fā)最終導(dǎo)致美國2002年頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》，對企業(yè)內(nèi)部控制問題從法律上提出了要求，使過去的企業(yè)自愿評價和報告內(nèi)部控制變成了強制性的評價、報告和審計內(nèi)部控制。《薩班斯一奧克斯利法案》的頒布實施一度引發(fā)美國上市公司的“民怨沸騰”，紛紛抱怨這個法案的過高遵循成本以及由此帶來的種種問題，從而，迫使美國SEC和PCAOB不得不研究和改進內(nèi)部控制的評價和審計方法，以提高內(nèi)部控制評價和審計的效率，降低成本。2007年6月，美國SEC發(fā)布了《美國證券交易委員會關(guān)于管理層報告財務(wù)報告內(nèi)部控制的指引》，對企業(yè)管理層評價和報告內(nèi)部控制的方法進行了規(guī)范和指導(dǎo)，PCAOB也發(fā)布了《審計準則第5號——與財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》，對CPA審計企業(yè)的內(nèi)部控制進行了規(guī)范和指導(dǎo)。相比之前，SEC的評價指引和PCAOB的審計準則更加全面和系統(tǒng)地闡述了自上而下、風(fēng)險基礎(chǔ)的評價和審計方法，并強調(diào)了采用這種方法的重要性和意義。因此，有效地采用自上而下、風(fēng)險基礎(chǔ)的方法評價和審計內(nèi)部控制成為企業(yè)、會計師事務(wù)所以及相關(guān)機構(gòu)重點關(guān)注和研究的問題。

內(nèi)容概要

　　《內(nèi)部控制政策與程序》是一本實務(wù)性很強的書，是專為內(nèi)部控制、會計和財務(wù)經(jīng)理以及承擔實施方案的專業(yè)人士編寫的。它可以幫助識別提高效果和效率的計劃并減小風(fēng)險、安排員工、遵守外部治理和報告的要求?！秲?nèi)部控制政策與程序》不但提供了一些有關(guān)內(nèi)部控制為什么重要的背景資料，而且包含了記錄內(nèi)部控制方案所需要的所有內(nèi)容，如內(nèi)部控制方案特定的政策、程序和測試指引，這些都是你啟動內(nèi)部控制方案所必需的。你既可以把《內(nèi)部控制政策與程序》作為一個參考或“如何做”的建議，也可以將其作為工作手冊?！　　秲?nèi)部控制政策與程序》提供了一些練習(xí)，完成這些練習(xí)需要向內(nèi)部控制方案提供一些輸入并確定你公司內(nèi)部控制的狀況，這將會對你有所幫助。

作者簡介

　　露絲·海特渥，會計師、教授和IDEAL咨詢方案國際有限責(zé)任公司的所有人，她在加拿大獲得會計學(xué)學(xué)士學(xué)位，在錫拉丘茲大學(xué)獲得碩士學(xué)位，現(xiàn)在在多倫多和紐約居住和工作。她有超過30年的業(yè)務(wù)經(jīng)驗，并且在識別和解決財務(wù)、流程、管理以及組織發(fā)展的挑戰(zhàn)方面有500強企業(yè)的廣泛經(jīng)驗作為一個會計師，她在IBM有20年的工作經(jīng)歷，目前.她還在加拿大和美國教授大學(xué)生會計和財務(wù)學(xué)，教學(xué)使她對這個主題有著更深的研究，同時，她還是一位著述頗豐的作家，她之前著作的《會計與財務(wù)政策和程序》，是本書的先行篇或姊妹篇?！　∽g者簡介：　　張宜霞，東北財經(jīng)大學(xué)博士，廈門大學(xué)博士后，曾任東北財經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究中心副主任，現(xiàn)任浙江工商大學(xué)副教授、公司治理與風(fēng)險管理研究所所長，北京聯(lián)合匯華投資有限公司副總裁、首席技術(shù)官（CTO），兼任中國會計學(xué)會財務(wù)成本分會理事，中國會計學(xué)會內(nèi)部控制專業(yè)委員會委員。主要從事企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、CPA審計和會計監(jiān)管領(lǐng)域的研究。曾在《會計研究》、《審計研究》、《國有資產(chǎn)管理》等專業(yè)期刊發(fā)表論文30余篇，公開出版《企業(yè)內(nèi)部控制論》、《內(nèi)部控制國際比較研究》、《企業(yè)風(fēng)險管理——應(yīng)用技術(shù)》、《PCAOB第5號審計準則》等專著、譯著10部，參編、參著15部。先后參與和主持完成國家自然科學(xué)基金、國家社科基金、財政部、水利部、中國博士后科學(xué)基金、中國石油天然氣股份有限公司、金蝶軟件股份有限公司、遼寧省社科基金、教育廳等內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究課題20余項，多次參與審計準則、內(nèi)部控制規(guī)范等多項內(nèi)部控制法規(guī)的制定和審定工作。先后獲得中國會計學(xué)會、遼寧省等各級別獎勵25項。2006年4月人選首批“全國會計學(xué)術(shù)帶頭人后備人才”?！　”本┞?lián)合匯華投資有限公司是一家從事企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理研究與咨詢服務(wù)的專業(yè)機構(gòu)。公司將致力于以企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理為主的理論與實務(wù)研究，跟蹤和研究國際前沿發(fā)展，關(guān)注和分析國內(nèi)發(fā)展動態(tài)，積極與國內(nèi)外高校和研究機構(gòu)合作，促進企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理論與實務(wù)在中國的發(fā)展。公司將貫徹“理論和實務(wù)研究與咨詢服務(wù)并重，以理論和實務(wù)研究為基礎(chǔ)，以服務(wù)為導(dǎo)向”的戰(zhàn)略，將應(yīng)用最新、最前沿、最實用的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理論與實務(wù)經(jīng)驗，為企業(yè)提供專業(yè)化的咨詢服務(wù)和培訓(xùn)服務(wù)。公司將面向國內(nèi)外企業(yè)尤其是上市公司和大中型公司，提供專業(yè)、權(quán)威、前瞻性的專業(yè)咨詢服務(wù)，為企業(yè)提供內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的最優(yōu)解決方案和專業(yè)的培訓(xùn)服務(wù)，促進企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的建立健全和有效運行，進而提高企業(yè)經(jīng)營效率，確保財務(wù)報告的可靠性，遵守相關(guān)的法律法規(guī)，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，促進企業(yè)長遠、健康地發(fā)展。

書籍目錄

第一章 治理過程第一節(jié) 從大G到小g的治理過程第二節(jié) 風(fēng)險評估第三節(jié) 監(jiān)督第四節(jié) 記錄第二章 內(nèi)部控制方案第一節(jié) 內(nèi)部控制方案第二節(jié) 內(nèi)部控制流程程序2-2-1 內(nèi)部控制政策與程序程序2-2-2 內(nèi)部控制方案章程程序2-2-3 內(nèi)部控制計劃第三節(jié) 授權(quán)與批準方案程序2-3-1 授權(quán)程序2-3-2 授權(quán)——授權(quán)，次級授權(quán)程序2-3-3 職責(zé)、授權(quán)、支持、協(xié)商和告知(RASCI)第四節(jié) 信息技術(shù)方案程序2-4-1 終端用戶計算——電子表格的控制第五節(jié) 賬戶調(diào)節(jié)方案程序2-5-1 賬戶調(diào)節(jié)第六節(jié) 季度次級確認方案程序2-6-1 季度次級確認程序2-6-2 季度次級確認——矩陣程序2-6-3 對首次確認者的季度財務(wù)次級確認培訓(xùn)第三章 活動控制方案測試指南第一節(jié) 控制活動方案程序3-1-1 控制活動模板程序3-1-2 控制活動測試結(jié)果程序3-1-3 內(nèi)部控制——計劃、測試和補救工作表程序3-1-4 報告計分卡第二節(jié) 活動控制方案測試指南程序3-2-1 應(yīng)付賬款——支付程序3_2-2應(yīng)收賬款——壞賬準備程序3-2-3 應(yīng)收賬款——應(yīng)收賬款核銷程序3-2-4 應(yīng)收賬款——收款程序3-2-5 應(yīng)收賬款——信用管理程序3-2-5 現(xiàn)金和有價證券程序3-2-7 財務(wù)預(yù)算和分析程序3-2-8 固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)程序3-2-9 公司間交易——往來款項程序3-2-10 原材料和存貨程序3-2-11 日記賬分錄程序3-2-12 應(yīng)付薪酬程序3_2-13 采購程序3-2-14 收人確認程序3-2-15 給商業(yè)伙伴的零售訂單程序3-2-16 所得稅附錄內(nèi)部控制計劃、測試和補救工作表縮略語

章節(jié)摘錄

　　風(fēng)險和欺詐是不一樣的，而且，欺詐更值得多提一下。通常認為，發(fā)生欺詐一般需要三個要求：動機、機會和個性。動機的程度通常取決于環(huán)境壓力，它表現(xiàn)為對金錢的需要、個人滿足或減輕對失敗的恐懼。機會指的是會出現(xiàn)一種能夠?qū)嵤┢墼p的情形，比如內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營環(huán)境的必然性或相近性（necessity or proximity）、管理風(fēng)格和公司文化。個性包括一種個人或行為特征，它表明一種實施欺詐的意愿。個人誠信和道德標準需要足夠“靈活”以為欺詐辯護，可能出于供養(yǎng)小孩或為家庭成員支付醫(yī)療費?！　【徑馄墼p比緩解風(fēng)險更困難。對一個人的欺詐動機施加影響很困難，因為很少有員工愿意共享到那個層面。個性有時可以通過培訓(xùn)和認知方案得以改變。機會是通過建立和實施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠最容易且最有效應(yīng)對的。盡管欺詐的情形不能被消除，但是利用深思熟慮的支持方案，通過建立恪盡職守的環(huán)境和在適當層面采取適當措施，欺詐的機會就可以減少?！　∷摹⒃u估流程風(fēng)險的練習(xí)　　一個公司對風(fēng)險的關(guān)注表現(xiàn)在公司渴望或要求規(guī)避風(fēng)險。一個公司的風(fēng)險閾值（threshold）是根據(jù)公司愿意接受的某一事項帶來的風(fēng)險敞口的數(shù)量或潛在不利影響來確定的。當一個公司達到其風(fēng)險極限時，就需要實施風(fēng)險管理措施和經(jīng)營控制以使敞口水平恢復(fù)到可接受水平之內(nèi)?！　∠旅媸且粋€簡單的練習(xí)，你單獨或者和一個精良的小組都可以實施。一般情況下，最令你擔心的事情更容易引發(fā)風(fēng)險。不用過多思考，用你的第一印象回答這些問題，然后評定等級并將它們描繪在風(fēng)險矩陣上?！　?.你認為哪些流程或領(lǐng)域當前有最大的風(fēng)險敞口？考慮采用自上而下的方法來識別那些如果發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制缺陷就會發(fā)生最大影響的領(lǐng)域。審核你的財務(wù)報表、損益表和資產(chǎn)負債表，列示那些有最大余額的賬戶（如：收入、存貨、稅金）。這將有助于你在這些領(lǐng)域中識別哪些是風(fēng)險?！　?.假定你還沒有實施任何研究或調(diào)查，你打算分配資源給哪些領(lǐng)域？也就是說，如果這些領(lǐng)域令你感到擔心，你可以將這種風(fēng)險命名為惡魔，而且準備花費時間和金錢去找出更多的惡魔；那么，這就是需要你注意的重要事項?？紤]事項發(fā)生概率下的財務(wù)與經(jīng)營影響以及事項發(fā)生的可能性?！　?.什么水平的風(fēng)險需要一個正式的應(yīng)對策略來緩解潛在重大的影響？換句話說，你想消除所有的風(fēng)險，或者說你愿意生活在某種水平的風(fēng)險下嗎？

圖書封面

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